Οδηγός της SOPARFI, της εταιρείας χρηματοπιστωτικών συμμετοχών του Λουξεμβούργου

Ανακαλύψτε γιατί η λουξεμβουργιανή εταιρεία χαρτοφυλακίου και χρηματοδότησης με την επωνυμία SOPARFI (société de participations financières) είναι ένας ενδιαφέρων τύπος επενδυτικού οχήματος.

Το Λουξεμβούργο με λίγα λόγια

Το Λουξεμβούργο, που βρίσκεται στο κέντρο της Ευρώπης, αποτελεί γεωγραφικό και νομικό επίκεντρο της Ευρωπαϊκής Ένωσης (της οποίας είναι ιδρυτικό μέλος). Το Λουξεμβούργο διαθέτει υψηλό βαθμό πολιτικής, κοινωνικής και δημοσιονομικής σταθερότητας, όπως υποδηλώνουν οι αξιολογήσεις πιστοληπτικής ικανότητας ΑΑΑ από όλους τους μεγάλους οίκους αξιολόγησης.

Το Λουξεμβούργο έχει δημιουργήσει έναν μεγάλο τομέα ικανών και πολύγλωσσων επαγγελματιών χρηματοοικονομικών υπηρεσιών λόγω του διαφοροποιημένου πληθυσμού του. Τα αγγλικά, τα γαλλικά και τα γερμανικά ομιλούνται ευρέως στο Μεγάλο Δουκάτο, ενισχύοντας τη φήμη του Λουξεμβούργου ως οικονομικού κόμβου.

Ο χρηματοπιστωτικός κόμβος του Λουξεμβούργου παρέχει ένα ευρύ φάσμα χρηματοπιστωτικών υπηρεσιών που συνδέουν επενδυτές και αγορές σε όλο τον κόσμο.

Το Λουξεμβούργο είναι ο σημαντικότερος κόμβος επενδυτικών κεφαλαίων στην Ευρώπη και ο δεύτερος μεγαλύτερος παγκοσμίως. Ως εκ τούτου, αποτελεί προτιμώμενη τοποθεσία για τις κορυφαίες εταιρείες ιδιωτικών κεφαλαίων.

SOPARFIs ως επενδυτικά οχήματα του Λουξεμβούργου

Το Λουξεμβούργο διαθέτει διάφορα επενδυτικά μέσα. Περιλαμβάνει διάφορα ρυθμιζόμενα και μη καταχωρημένα επενδυτικά κεφάλαια, οχήματα τιτλοποίησης, συμπράξεις και SOPARFI.

SOPARFI σημαίνει SOciété de PARticipations FInancières. Οι SOPARFI είναι μη ρυθμιζόμενες και πλήρως φορολογούμενες επιχειρηματικές οργανώσεις των οποίων ο εταιρικός σκοπός είναι η εκμετάλλευση και η συναφής χρηματοδότηση. Ανάλογα με τις ιδιαίτερες απαιτήσεις του μετόχου, οι SOPARFI συχνά ιδρύονται ως ιδιωτικές κεφαλαιουχικές εταιρείες (société à responsabilité limitée, S.à r.l.), ανώνυμες εταιρείες (société anonyme, S.A.) ή ομόρρυθμες εταιρείες (société en commandite par actions, S.C.A.).

Οι SOPARFIs απαλλάσσονται από τον εταιρικό φόρο εισοδήματος επί των μερισμάτων, των κεφαλαιακών κερδών και του καθαρού πλούτου από τις κατάλληλες επενδύσεις. Επιπλέον, τα μερίσματα που αποστέλλονται στο εξωτερικό σε επιλέξιμους μετόχους απαλλάσσονται από την παρακράτηση φόρου στην πηγή στο Λουξεμβούργο. Επιπλέον, οι SOPARFI έχουν πλήρη πρόσβαση στο ευρύ δίκτυο διπλών φορολογικών συμβάσεων του Λουξεμβούργου και στις οδηγίες της ΕΕ.

Εταιρικό φορολογικό καθεστώς

Οι εταιρείες κάτοικοι Λουξεμβούργου (όπως οι SOPARFI) υπόκεινται σε φόρους εταιρειών Λουξεμβούργου επί των διεθνών εσόδων τους (με την επιφύλαξη των εφαρμοστέων συμβάσεων αποφυγής διπλής φορολογίας και των απαλλαγών).

Εταιρικός φόρος εισοδήματος και δημοτικός φόρος επιχειρήσεων

Οι SOPARFI υπόκεινται σε φόρο εισοδήματος εταιρειών (CIT) 17% και σε πρόσθετη επιβάρυνση αλληλεγγύης 7% για το ταμείο απασχόλησης. Επιπλέον, το Λουξεμβούργο επιβάλλει δημοτικό φόρο επιχειρήσεων (MBT) επί του καθαρού εισοδήματος των λουξεμβουργιανών επιχειρήσεων, ο οποίος διαφέρει ανάλογα με τον δήμο. Ο συντελεστής MBT στην πόλη του Λουξεμβούργου ορίζεται σε 6,75 τοις εκατό. Ως εκ τούτου, ο συνολικός συνδυασμένος συντελεστής CIT και MBT για τα SOPARFI που κατασκευάζονται στην πόλη του Λουξεμβούργου το 2021 είναι 24,94%.

Φόρος καθαρού πλούτου και ελάχιστος φόρος καθαρού πλούτου

Το Λουξεμβούργο επιβάλλει έναν ετήσιο φόρο καθαρού πλούτου (“ΦΠΚΠ”) στις επιχειρήσεις με βάση την ενιαία αξία τους, η οποία αντιστοιχεί στη διαφορά μεταξύ των περιουσιακών στοιχείων (που συνήθως υπολογίζονται στην εύλογη αγοραία αξία τους) και των υποχρεώσεων κατά μια συγκεκριμένη ημερομηνία (κατ’ αρχήν, την 1η Ιανουαρίου κάθε έτους).

Η ΒΔΤ φορολογείται με συντελεστή 0,5% επί της μοναδιαίας αξίας ενός φορολογούμενου. Ο συντελεστής αυτός μειώνεται σε 0,5% για κλάσμα της καθαρής περιουσίας ενός φορολογούμενου άνω των 500.000.000 ευρώ. Επιπλέον, το Λουξεμβούργο επιβάλλει ελάχιστο ΝΒΤ.

Εταιρείες των οποίων το σύνολο των χρηματοοικονομικών περιουσιακών στοιχείων, των μεταβιβάσιμων τίτλων και των καταθέσεων μετρητών υπερβαίνει:

• 90% του συνολικού ισολογισμού τους και
• 350.000 ευρώ θα υπόκειται σε ελάχιστο εφάπαξ ΝΒΤ ύψους 4.815 ευρώ. Οι εταιρείες που δεν πληρούν το προαναφερθέν κριτήριο υπόκεινται σε ελάχιστη ΕΑΤ που κυμαίνεται από 535 ευρώ έως 32.100 ευρώ, ανάλογα με το σύνολο του οικονομικού τους ισολογισμού.

Ωστόσο, ο εταιρικός φόρος εισοδήματος που έπρεπε να καταβληθεί κατά το προηγούμενο έτος μειώνει τον ελάχιστο ΝΒΤ.

Φόρος προστιθέμενης αξίας (ΦΠΑ)

Το Λουξεμβούργο διαθέτει πλέον τέσσερις συντελεστές ΦΠΑ:

• το κανονικό ποσοστό (17%),
• το ενδιάμεσο ποσοστό (14%)
• τον μειωμένο συντελεστή (8%),
• και το υπερμειωμένο ποσοστό (3%)

Το Λουξεμβούργο έχει τον χαμηλότερο κανονικό συντελεστή Φόρου Προστιθέμενης Αξίας (ΦΠΑ) στην Ευρωπαϊκή Ένωση. Μια SOPARFI δεν θεωρείται υποκείμενη στο φόρο για τους σκοπούς του φόρου προστιθέμενης αξίας (ΦΠΑ) εφόσον οι δραστηριότητές της περιορίζονται στην ιδιοκτησιακή συμμετοχή σε άλλες επιχειρήσεις. Ως εκ τούτου, δεν θα απαιτείται μια εταιρεία χαρτοφυλακίου SOPARFI για να εγγραφεί για ΦΠΑ στο Λουξεμβούργο.

Όταν μια SOPARFI παρέχει και άλλες υπηρεσίες πέραν της δραστηριότητας εκμετάλλευσης, πρέπει να καθορίσει το καθεστώς της ως προς τον ΦΠΑ ξεχωριστά για να καθορίσει αν απαιτείται εγγραφή στον ΦΠΑ και αν μπορεί να ανακτηθεί ο ΦΠΑ εισροών.

Το καθεστώς απαλλαγής από τη συμμετοχή

Εισερχόμενα μερίσματα και έσοδα από εκκαθάριση

Σύμφωνα με το καθεστώς απαλλαγής από τη συμμετοχή στο Λουξεμβούργο, τα μερίσματα και τα κέρδη εκκαθάρισης που λαμβάνει μια SOPARFI από μια θυγατρική απαλλάσσονται από το CIT και τον MBT, εάν πληρούνται οι ακόλουθες προϋποθέσεις.

Η θυγατρική που είναι υπεύθυνη για τη διανομή πρέπει να είναι:

• Οντότητες που προσδιορίζονται στο άρθρο 2 της οδηγίας 2011/96/ΕΕ της ΕΕ για τις μητρικές και τις θυγατρικές εταιρείες (“PSD”),
• Εταιρεία περιορισμένης ευθύνης με έδρα το Λουξεμβούργο- ή
• Μια εταιρεία μη κάτοικος Λουξεμβούργου που υπόκειται σε φόρο ισοδύναμο με τον φόρο του Λουξεμβούργου
• Η SOPARFI πρέπει να κατέχει τουλάχιστον το 10% της θυγατρικής (ή, εναλλακτικά, μια συμμετοχή με κόστος απόκτησης τουλάχιστον 1.200.000 ευρώ)- και
• Το SOPARFI πρέπει να διατηρεί την ειδική συμμετοχή για τουλάχιστον 12 μήνες χωρίς διακοπή.

Κέρδη κεφαλαίου

Εάν οι δαπάνες που σχετίζονται με το αφορολόγητο εισόδημα υπερβαίνουν τα έσοδα που προκύπτουν από τη συμμετοχή σε ένα δεδομένο έτος, το πλεόνασμα εκπίπτει από το φόρο. Σε άλλες περιπτώσεις, η δυνατότητα έκπτωσης των δαπανών που σχετίζονται με το αφορολόγητο εισόδημα στο πλαίσιο του καθεστώτος απαλλαγής από τη συμμετοχή απορρίπτεται κατά τη διάρκεια του έτους διανομής και λήψης του μερίσματος (κανόνας ανακατάληψης μερίσματος).

Εάν πληρούνται οι ακόλουθες προϋποθέσεις, τα κεφαλαιακά κέρδη που αποκτά μια SOPARFI από την πώληση μετοχών μιας θυγατρικής απαλλάσσονται από το CIT και τον MBT του Λουξεμβούργου:

• Η θυγατρική πρέπει να πληροί τις προϋποθέσεις για εισερχόμενα μερίσματα
• Το SOPARFI του Λουξεμβούργου πρέπει να έχει συμμετοχή τουλάχιστον 10% (ή συμμετοχή με τιμή αγοράς τουλάχιστον 6.000.000 ευρώ) και
• Η SOPARFI είχε τέτοια συμμετοχή για τουλάχιστον 12 μήνες.

Η απαλλαγή δεν ισχύει για τον αριθμό των συνδεδεμένων δαπανών και των προσαρμογών αξίας που μείωσαν το φορολογικό αποτέλεσμα για το τρέχον ή τα προηγούμενα έτη (κανόνας ανάκτησης κεφαλαιακών κερδών).

Φόρος καθαρής περιουσίας

Οι συμμετοχές SOPARFI εξαιρούνται από το 0,5 τοις εκατό NWT εάν πληρούνται οι ακόλουθες προϋποθέσεις:

• η θυγατρική πρέπει να πληροί τις ίδιες προϋποθέσεις με αυτές που ισχύουν για την απαλλαγή των εισερχόμενων μερισμάτων- και
• Το SOPARFI πρέπει να κατέχει τουλάχιστον το 10% της θυγατρικής (ή μερίδιο με κόστος κτήσης τουλάχιστον 1.200.000 ευρώ).

Δεν απαιτείται ελάχιστος χρόνος εκμετάλλευσης στο πλαίσιο του συστήματος απαλλαγής από τη συμμετοχή των NWT.

Κανονισμοί κατά της κατάχρησης για το καθεστώς απαλλαγής από τη συμμετοχή σε μερίσματα

Το Λουξεμβούργο συμπεριέλαβε έναν κανόνα κατά της υβριδικής και γενικής καταπολέμησης της κατάχρησης (GAAR) στις διατάξεις απαλλαγής από την εγχώρια συμμετοχή λόγω της επικαιροποιημένης οδηγίας της Ευρωπαϊκής Ένωσης για τις μητρικές και τις θυγατρικές εταιρείες (“PSD GAAR”).

Ως αποτέλεσμα αυτού:

• Η απαλλαγή από τη συμμετοχή δεν ισχύει για μερίσματα/διανομές κερδών που εκπίπτουν φορολογικά στα χέρια της θυγατρικής- και
• Τα μερίσματα/διανομές κερδών δεν πληρούν τις προϋποθέσεις για την απαλλαγή συμμετοχής εάν είναι αποτέλεσμα συμφωνίας ή σειράς συμφωνιών που έχουν τεθεί σε εφαρμογή με πρωταρχικό στόχο την απόκτηση φορολογικού πλεονεκτήματος το οποίο αναιρεί το αντικείμενο ή τον σκοπό του καθεστώτος απαλλαγής συμμετοχής και δεν είναι γνήσιο υπό το πρίσμα όλων των σχετικών γεγονότων και περιστάσεων.

Θα πρέπει επίσης να τονιστεί ότι ο PSD GAAR ισχύει μόνο για τις απαλλαγές από την εισροή και την εκροή μερισμάτων και όχι για τις απαλλαγές από τα κεφαλαιακά κέρδη ή τις NWT.

Παρακρατούμενοι φόροι

Εξερχόμενα μερίσματα

Τα μερίσματα που καταβάλλονται από SOPARFI σε μέτοχο κάτοικο ή μη κάτοικο υπόκεινται σε παρακράτηση φόρου στην πηγή 15%. Σύμφωνα με τις σχετικές συμφωνίες αποφυγής διπλής φορολογίας, ενδέχεται να ισχύουν απαλλαγές ή χαμηλότεροι συντελεστές. Το σύστημα απαλλαγής από τη συμμετοχή στο Λουξεμβούργο επιτρέπει την απαλλαγή από την παρακράτηση φόρου στην πηγή κατά 100% εάν η SOPARFI ανήκει σε:

• εταιρεία (ή η μόνιμη εγκατάστασή της (“ΠΕ”)) που απαριθμείται στο άρθρο 2 της PSD, ή
• εταιρεία περιορισμένης ευθύνης με έδρα το Λουξεμβούργο, ή
• εταιρεία μη κάτοικος Λουξεμβούργου (ή ΠΕ αυτής), η οποία υπόκειται εξ ολοκλήρου σε φόρο συγκρίσιμο με το CIT του Λουξεμβούργου και κατοικεί σε κράτος με το οποίο το Λουξεμβούργο έχει συνάψει σύμβαση αποφυγής διπλής φορολογίας, ή
• κράτος μέλος του Ευρωπαϊκού Οικονομικού Χώρου (ΕΟΧ) (εκτός του Λουξεμβούργου) και
• ο εταιρικός μέτοχός της κατέχει ελάχιστη συμμετοχή 10% στο κεφάλαιο της SOPARFI (ή κόστος απόκτησης τουλάχιστον 1.200.000 ευρώ) για συνεχή περίοδο τουλάχιστον 12 μηνών.

Σύμφωνα με το PSD GAAR, η απαλλαγή από την παρακράτηση φόρου στην πηγή μπορεί να απορριφθεί.

Ενδιαφέρον

Οι πληρωμές τόκων που πραγματοποιούνται από ένα SOPARFI απαλλάσσονται γενικά από την παρακράτηση φόρου στην πηγή. Ωστόσο, μπορεί να επιβληθεί παρακράτηση φόρου 15% στην πηγή για τους τόκους που καταβάλλονται σε ομόλογα/ομολογίες συμμετοχής στα κέρδη ή σε πληρωμές τόκων, οι οποίες δεν θα είναι σε συνθήκες αγοράς.

Η διαδικασία εκκαθάρισης

Δεν υπάρχει παρακράτηση φόρου στην πηγή για την πλήρη ή μερική εκκαθάριση ενός SOPARFI, ανεξάρτητα από τη φορολογική κατοικία/φορολογικό καθεστώς του μετόχου του.

Δικαιώματα

Δεν υπάρχει παρακράτηση φόρου στην πηγή στις πληρωμές δικαιωμάτων από ένα SOPARFI.

Δραστηριότητες που σχετίζονται με τα οικονομικά

Εκτός από τις δραστηριότητες εκμετάλλευσης, είναι σύνηθες για ένα SOPARFI του Λουξεμβούργου να συμμετέχει σε ομαδικές χρηματοδοτήσεις. Το Λουξεμβούργο έχει ενσωματώσει πλήρως την έννοια των ίσων αποστάσεων στο πλαίσιο της πρότυπης φορολογικής σύμβασης του ΟΟΣΑ στο εσωτερικό φορολογικό του δίκαιο.

Οι φορολογικές αρχές του Λουξεμβούργου (“LTA”) δημοσίευσαν την εγκύκλιο L.I.R. n° 56/1 – 56bis/1 (η “εγκύκλιος”) στις 27 Δεκεμβρίου 2016, η οποία εφαρμόζεται σε όλες τις οντότητες που διενεργούν ενδοομιλικές χρηματοδοτικές πράξεις. Η εγκύκλιος ακολουθεί τις κατευθυντήριες γραμμές του ΟΟΣΑ για τις τιμές μεταβίβασης:

Ένα SOPARFI με χρηματοδοτική πράξη που εμπίπτει στο πεδίο εφαρμογής της εγκυκλίου θα πρέπει, θεωρητικά, να:

• να επιτυγχάνεται περιθώριο μεταξύ ίσων αποστάσεων σε τέτοιες δραστηριότητες χρηματοδότησης εντός του ομίλου (εάν χρησιμοποιείται η έννοια των ίσων αποστάσεων, τότε θα είναι απαραίτητη μια μελέτη συγκρισιμότητας),
• να διαθέτει επαρκή ίδια κεφάλαια για να αντέχει τους κινδύνους που συνδέονται με τις χρηματοδοτικές της δραστηριότητες- και
• έχει αρκετή ουσία για να περιορίσει τους κινδύνους που συνδέονται με τις δραστηριότητές της.

Οι SOPARFI που υπόκεινται στην εγκύκλιο πρέπει να αναπτύσσουν και να διατηρούν σχετικά έγγραφα σχετικά με τις τιμές μεταβίβασης.

Δίκτυο Συνθήκης Διπλής Φορολογίας

Μέχρι το τέλος του 2021, το Λουξεμβούργο θα έχει σε ισχύ περισσότερα από 80 DTT, ενώ επί του παρόντος βρίσκονται σε διαπραγμάτευση περαιτέρω DTT.

Επιπλέον, το Λουξεμβούργο έχει υπογράψει την Πολυμερή Σύμβαση (MLI) του ΟΟΣΑ.

Ανδόρα Μπαρμπάντος Βουλγαρία Κύπρος	Αυστρία Βέλγιο Καναδάς Δανία	Αρμενία Μποτσουάνα Κίνα Εσθονία	Αζερμπαϊτζάν Βραζιλία Κροατία Φινλανδία	Μπαχρέιν Μπρουνέι Τσεχική Δημοκρατία Γαλλία
Γεωργία	Γερμανία	Ελλάδα	Guernsey	Χονγκ Κονγκ
Ουγγαρία	Ισλανδία	Isle of Man	Ινδία	Ινδονησία
Ιρλανδία	Ισραήλ	Ιταλία	Ιαπωνία	Τζέρσεϊ
Καζακστάν	Κουβέιτ	Λετονία	Λιχτενστάιν	Λιθουανία
Μακεδονία	Μαλαισία	Μάλτα	Μαυρίκιος	Μεξικό
Μολδαβία	Μονακό	Μογγολία	Μαρόκο	Ολλανδία

 

Νορβηγία	Παναμάς	Πολωνία	Πορτογαλία	Κατάρ
Ρουμανία	Ρωσία	Άγιος Μαρίνος	Σαουδική Αραβία	Σενεγάλη
Sebia	Σεϋχέλλες	Σιγκαπούρη	Σλοβακία	Σλοβενία
Νότια Αφρική	Νότια Κορέα	Ισπανία	Σρι Λάνκα	Σουηδία
Ελβετία	Ταϊβάν	Τατζικιστάν	Ταϊλάνδη	Τρινιντάντ και Τομπάγκο
Τυνησία	Τουρκία	Ουκρανία	τα Ηνωμένα Αραβικά Εμιράτα
Ηνωμένο Βασίλειο	Ουρουγουάη	Ηνωμένες Πολιτείες της Αμερικής	Ουζμπεκιστάν	Βιετνάμ

Γενικά

Μια εταιρεία (όπως η SOPARFI) θεωρείται κάτοικος Λουξεμβούργου σύμφωνα με τη φορολογική νομοθεσία του Λουξεμβούργου εάν η καταστατική της έδρα ή η κεντρική της διοίκηση βρίσκεται στο Λουξεμβούργο. Οι φορολογικές αρχές του Λουξεμβούργου (LTA) μπορούν να χορηγούν πιστοποιητικά κατοικίας (για εσωτερικούς σκοπούς και σκοπούς DTT) στο SOPARFI κατόπιν απλής αίτησης, υπό την προϋπόθεση ότι το SOPARFI είναι ταμειακά εντάξει.

Η φορολογική νομοθεσία του Λουξεμβούργου δεν καθορίζει συγκεκριμένα κριτήρια περιεχομένου για τις οντότητες που καλύπτονται από την εγκύκλιο. Από την άλλη πλευρά, άλλες χώρες μπορεί να έχουν συγκεκριμένα κριτήρια περιεχομένου για να παρέχουν το πλεονέκτημα μιας συνθήκης αποφυγής διπλής φορολόγησης, ενός κανονισμού της Ευρωπαϊκής Ένωσης (ΕΕ) ή μιας ειδικής απαλλαγής βάσει της εθνικής φορολογικής νομοθεσίας. Κατά συνέπεια, η διατήρηση επαρκούς ποσότητας ουσίας θα πρέπει να μειώσει τον κίνδυνο να αρνηθούν οι αλλοδαπές φορολογικές αρχές να εφαρμόσουν τα πλεονεκτήματα της συνθήκης, την επιλεξιμότητα βάσει των οδηγιών της ΕΕ ή άλλα εγχώρια οφέλη/απαλλαγές στο SOPARFI.

Όσον αφορά την ουσία, ο σημαντικότερος παράγοντας είναι η διασφάλιση της επιτυχούς διαχείρισης του SOPARFI και η λήψη κρίσιμων αποφάσεων στο Λουξεμβούργο.

Εταιρείες χρηματοδότησης ομίλων: Ειδικοί κανόνες ουσίας

Σύμφωνα με την εγκύκλιο, οι SOPARFI που συμμετέχουν σε ενδοομιλικές χρηματοδοτικές συναλλαγές πρέπει να συμμορφώνονται ρητά με τις ακόλουθες ουσιαστικές απαιτήσεις:

• Η πλειονότητα των μελών του διοικητικού συμβουλίου, των διευθυντών ή των διαχειριστών με εξουσία δέσμευσης του SOPARFI πρέπει να είναι κάτοικοι Λουξεμβούργου (προσωπικά ή επαγγελματικά),
• Πρέπει να λαμβάνει σημαντικές διοικητικές αποφάσεις σε
• Το SOPARFI πρέπει να διαθέτει ικανά άτομα που να μπορούν να ελέγχουν τις συναλλαγές χρηματοδότησης που πραγματοποιούνται. Ωστόσο, το SOPARFI μπορεί να αναθέσει σε τρίτους λειτουργίες που δεν έχουν σημαντική επιρροή στη διαχείριση κινδύνων- και
• Ο SOPARFI δεν μπορεί να είναι φορολογικός κάτοικος άλλης χώρας εκτός από το Λουξεμβούργο.

Μέτρα BEPS

Ο ΟΟΣΑ έχει εκπονήσει 15 σχέδια δράσης για την καταπολέμηση των μεθόδων διάβρωσης της φορολογικής βάσης και μετατόπισης των κερδών (“BEPS”) των πολυεθνικών εταιρειών. Πάνω από 135 έθνη και δικαιοδοσίες συνεργάζονται για να αναπτύξουν μέτρα για την καταπολέμηση της φοροδιαφυγής, την ενίσχυση της συνοχής των διεθνών φορολογικών κανονισμών και τη δημιουργία ενός πιο διαφανούς φορολογικού περιβάλλοντος.

Το Λουξεμβούργο υπήρξε πρωτοπόρος στην υιοθέτηση πολιτικών που σχετίζονται με την BEPS, παρέχοντας ένα φορολογικό περιβάλλον που συνάδει πλήρως με τους κανόνες του ΟΟΣΑ.

Πολυμερές όργανο

Το Λουξεμβούργο έχει υπογράψει την πολυμερή σύμβαση του ΟΟΣΑ για το εμπόριο και την ανάπτυξη (“MLI”). Το MLI τέθηκε σε ισχύ στο Λουξεμβούργο την 1η Αυγούστου 2019. Το Λουξεμβούργο, όπως και άλλες χώρες, έχει επιλέξει το “τεστ κύριου σκοπού” (“PPT”), σύμφωνα με το οποίο μπορεί να απορριφθεί ένα συμβατικό πλεονέκτημα εάν ήταν ένας από τους κύριους σκοπούς της συμφωνίας ή της συναλλαγής που οδήγησε στο εν λόγω πλεονέκτημα.

Οδηγίες κατά της φοροαποφυγής

Η οδηγία 2016/1164 της 12ης Ιουλίου 2016 (“ATAD 1”) και η οδηγία 2017/952 της 29ης Μαΐου 2017 (“ATAD 2”) εγκρίθηκαν σε επίπεδο ΕΕ για την εφαρμογή συγκεκριμένων μέτρων BEPS σχετικά με τους κανόνες περιορισμού της έκπτωσης τόκων, τις ελεγχόμενες αλλοδαπές επιχειρήσεις, τους γενικούς κανόνες κατά της κατάχρησης και τους κανόνες υβριδικής αναντιστοιχίας. Οι ATAD 1 και ATAD 2 ενσωματώθηκαν στην εθνική νομοθεσία του Λουξεμβούργου και τέθηκαν σε ισχύ την 1η Ιανουαρίου 2019 και την 1η Ιανουαρίου 2020, αντίστοιχα.

Ακολουθούν τα βασικά μέτρα ATAD για τα SOPARFI:

• Τόκος Περιορισμός Κανόνας

Ο κανόνας περιορισμού της έκπτωσης των τόκων (“IDLR”) περιορίζει την έκπτωση του υπερβάλλοντος κόστους δανεισμού3 ενός SOPARFI (εάν υπάρχει) στο μεγαλύτερο ποσό μεταξύ 3 εκατομμυρίων ευρώ ή του 30% του EBIDTA του SOPARFI. Το IDLR δεν επηρεάζει την ικανότητα έκπτωσης τόκων ενός SOPARFI εάν πραγματοποιεί κυρίως αφορολόγητο εισόδημα (αφορολόγητα μερίσματα ή κεφαλαιακά κέρδη στο πλαίσιο της απαλλαγής συμμετοχής).

Επιπλέον, εάν ένα SOPARFI συμμετέχει σε ενδοομιλική χρηματοδότηση, η IDLR δεν θα πρέπει να επηρεάζει τις δυνατότητες έκπτωσης τόκων του SOPARFI.

• Εξωτερικό Ελέγχεται Εταιρεία Κανονισμοί

Ο πρωταρχικός στόχος της νομοθεσίας για τις ελεγχόμενες αλλοδαπές εταιρείες (“CFC”) είναι να εμποδίσει τους φορολογούμενους να μεταφέρουν τα κέρδη τους σε χώρες με χαμηλή φορολογία. Μια θυγατρική ή μόνιμη εγκατάσταση (ΠΕ) ενός SOPARFI μπορεί να χαρακτηριστεί ως CFC. Τα μη διανεμηθέντα κέρδη ενός CFC που προκύπτουν από δόλιες ρυθμίσεις μπορούν να συμπεριληφθούν στη φορολογική βάση του SOPARFI εάν:

• Η SOPARFI, μαζί με συνδεδεμένες επιχειρήσεις, κατέχει άμεσα ή έμμεσα περισσότερο από το 50% των δικαιωμάτων ψήφου, του κεφαλαίου ή των κερδών μιας αλλοδαπής οντότητας (“Έλεγχος”) και
• Η αλλοδαπή οντότητα υπόκειται σε πραγματικό φορολογικό συντελεστή μικρότερο του 50% του CIT Λουξεμβούργου που καταβάλλεται στο Λουξεμβούργο (“Τεστ Αποτελεσματικού Φόρου”).

Θυγατρικές ή ΠΕ με λογιστικά κέρδη μικρότερα από i) 750.000 ευρώ ή (ii) το 10% των λειτουργικών δαπανών τους για τη φορολογική περίοδο εξαιρείται από τις απαιτήσεις του ΚΦΕ.

Οι φορολογικές αρχές μπορούν να ζητήσουν από τον Λουξεμβούργιο φορολογούμενο να υποβάλει έγγραφα που αποδεικνύουν τους φόρους και την πληρωμή των CFC.

• Αντι-υβριδικό κανονισμοί

Οι αντι-υβριδικές ρυθμίσεις στοχεύουν σε πολυάριθμους τύπους υβριδικών αναντιστοιχιών που εκμεταλλεύονται τις διαφορές μεταξύ των φορολογικών καθεστώτων. Οι υβριδικές αναντιστοιχίες μπορεί να προκύψουν όταν δύο (ή περισσότερες) χώρες αντιμετωπίζουν διαφορετικά μια οντότητα, ένα χρηματοπιστωτικό μέσο ή μια μόνιμη εγκατάσταση (Μ.Ε.) μιας οντότητας για φορολογικούς σκοπούς, με αποτέλεσμα τις λεγόμενες συνέπειες της έκπτωσης/μη συμπερίληψης ή της διπλής έκπτωσης.

Η εφαρμογή των υβριδικών κανόνων αναντιστοιχίας περιορίζεται κατά προσέγγιση σε αναντιστοιχίες που συμβαίνουν μεταξύ:

• συνδεδεμένες επιχειρήσεις (όπως ορίζονται στους κανόνες κατά του υβριδισμού)
• μπροστά από το γραφείο και το PE του,
• δύο ή περισσότεροι ΠΕ από τον ίδιο οργανισμό, ή
• ως μέρος μιας δομημένης ρύθμισης.

Το Λουξεμβούργο μπορεί να αναγκαστεί να αρνηθεί την έκπτωση πληρωμών, δαπανών ή ζημιών, να συμπεριλάβει τις πληρωμές ως φορολογητέο εισόδημα ή να αρνηθεί την απαλλαγή από τη διπλή φορολογία για να αντισταθμίσει αυτές τις αναντιστοιχίες.

• 
  Κανόνες
  
  
  
  για το
  
  
  
  Υποχρεωτική
  
  
  
  Γνωστοποίηση
  

Η νομοθεσία του Λουξεμβούργου της 25ης Μαρτίου 2020 (ο “νόμος DAC6”) εφάρμοσε την οδηγία 2018/822 της ΕΕ της 25ης Μαΐου 2018 σχετικά με την απαιτούμενη αυτόματη ανταλλαγή πληροφοριών στον τομέα των φόρων όσον αφορά τις δηλωτέες διασυνοριακές ρυθμίσεις (“DAC6”).

Ο νόμος DAC6 απαιτεί από τους μεσάζοντες και, σε ορισμένες περιπτώσεις, από τον φορολογούμενο να κοινοποιούν στον LTA τις δυνητικά επιθετικές ως προς τη φορολογία διασυνοριακές ρυθμίσεις. Μια διασυνοριακή συμφωνία μπορεί να είναι δηλωτέα εάν πληροί ένα από τα εμπορικά σήματα του νόμου DAC6.

Οι νομικά προνομιούχοι διαμεσολαβητές (όπως οι δικηγόροι, οι ελεγκτές και οι λογιστές) είναι απαλλαγμένοι από τις υποχρεώσεις αναφοράς βάσει της DAC 6.

Οι φορολογικές αρχές του Λουξεμβούργου (LTA) θα στείλουν αμέσως τις πληροφορίες σε άλλα κράτη μέλη της ΕΕ. Η μη συμμόρφωση με τον νόμο DAC6 μπορεί να επιφέρει κυρώσεις έως και 250.000 ευρώ.

Οι SOPARFI θα πρέπει να παρακολουθούν προσεκτικά εάν οι συναλλαγές στις οποίες συμμετέχουν είναι δηλωτέες βάσει του νόμου DAC 6.

Φόρος



συμμόρφωση για



a



SOPARFI

• Υποβολή φορολογικών δηλώσεων

Ένας SOPARFI πρέπει να υποβάλλει ετήσιες φορολογικές δηλώσεις για CIT, MBT και NWT. Οι δηλώσεις εταιρικού φόρου (CIT, MBT και NWT) για ένα συγκεκριμένο οικονομικό έτος (“έτος Τ”) πρέπει να υποβάλλονται ηλεκτρονικά έως τις 31 Μαΐου του επόμενου ημερολογιακού έτους (“έτος Τ+1”). Οι SOPARFI ενδέχεται να χρειαστούν παράταση για την υποβολή των φορολογικών δηλώσεων των επιχειρήσεων.

Η εκπρόθεσμη υποβολή φορολογικών δηλώσεων εταιρειών μπορεί να οδηγήσει σε πρόστιμα. Οι SOPARFI που υποβάλλουν σκόπιμα ψευδή ή ελλιπή φορολογική δήλωση ή δεν υποβάλλουν εκ προθέσεως άμεσες φορολογικές δηλώσεις μπορεί να αντιμετωπίσουν περαιτέρω κυρώσεις.

• Προκαταβολές CIT, MBT και NWT

Ο SOPARFI πρέπει να καταβάλει προκαταβολές φόρου ανάλογα με τον πιο πρόσφατο φορολογικό προσδιορισμό (ή το εκτιμώμενο φορολογητέο κέρδος για το αντίστοιχο έτος).

Κατά τη διάρκεια των πρώτων ετών της ύπαρξης ενός εταιρικού φορολογούμενου, συχνά δεν ζητούνται προκαταβολές.

Οι ακόλουθες προθεσμίες πρέπει να τηρούνται για την προκαταβολή φόρου:

CIT: 10 Μαρτίου, 10 Ιουνίου, 10 Σεπτεμβρίου και 10 Δεκεμβρίου- και

NWT και MBT: 10 Φεβρουαρίου, 10 Μαΐου, 10 Αυγούστου και 10 Νοεμβρίου.

Το ποσό κάθε προκαταβολής μπορεί να τροποποιηθεί εάν ο SOPARFI υποβάλει έγκυρη αίτηση. Οι προκαταβολές φόρων που δεν καταβάλλονται εγκαίρως θα συσσωρεύουν τόκους με μηνιαίο επιτόκιο 0,6% (επί του μη καταβληθέντος υπολοίπου).

• Φορολογικές αξιολογήσεις

Ο LTA εκδίδει οριστικές φορολογικές δηλώσεις επί των φορολογικών δηλώσεων των εταιρειών πέντε έτη μετά την ολοκλήρωση του φορολογικού έτους.

Στην πραγματικότητα, ο LTA παρέχει φορολογική εκτίμηση (ειδοποίηση αυτοελέγχου) με βάση τις φορολογικές δηλώσεις χωρίς να αξιολογεί τα ίδια τα αρχεία. Αυτή η ειδοποίηση αυτοαξιολόγησης δεν είναι οριστική και ο ΟΤΑ έχει το δικαίωμα να αξιολογήσει τη δήλωση ανά πάσα στιγμή μέχρι το τέλος του πέμπτου έτους μετά το σχετικό φορολογικό έτος. Μετά από έλεγχο των υποβληθεισών φορολογικών δηλώσεων, μπορούν, εφόσον απαιτείται, να προβούν σε οριστικό φορολογικό προσδιορισμό. Εάν δεν παρασχεθεί συμπληρωματικός ή οριστικός φορολογικός προσδιορισμός πριν από τη λήξη της πενταετίας, η κοινοποίηση αυτοαξιολόγησης θα καταστεί τελικά οριστική.

• Παραγραφή

Το εσωτερικό δίκαιο του Λουξεμβούργου προβλέπει παραγραφή που απαγορεύει την είσπραξη οποιουδήποτε φόρου (συμπεριλαμβανομένων τυχόν προστίμων, τόκων υπερημερίας κ.ο.κ.) πέραν του πέμπτου έτους μετά την αντίστοιχη φορολογική περίοδο. Η προθεσμία αυτή μπορεί να παραταθεί σε 10 έτη, εάν ο SOPARFI παρέλειψε να υποβάλει δήλωση ή υπέβαλε ελλιπή ή ανακριβή δήλωση (με ή χωρίς δόλο).