19 апреля 2018 года парламент Люксембурга принял новый режим ящика ИС, который заменяет режим ящика интеллектуальной собственности, отмененный в 2016 году. Новый режим ящиков ИС соответствует положениям, предусмотренным законопроектом № 7163 от 7 августа 2017 года.
Новый режим коробки ИС вводит новую статью в закон о подоходном налоге, предоставляя освобождение до 80% на все доходы, полученные в результате коммерциализации определенных прав ИС, а также 100% освобождение от налога на чистое богатство. Новые правила в рамках режима IP box применяются начиная с 2018 финансового года.
Обзор режима бокса IP
Новый закон о “коробочном режиме ИС” соответствует соглашению, заключенному в ходе проекта ОЭСР и G20 BEPS в отношении режимов патентных коробок, который предусматривает, что преференциальные режимы ИС должны быть строго согласованы с предлагаемый окончательный отчет по действию 5, или Соглашение о модифицированном подходе “Нексус” для режимов ИС. Согласно подходу nexus, компании должны продемонстрировать значительный экономический вклад в таких странах, как Люксембург, которые предлагают преференциальный режим. Кроме того, компаниям необходимо предоставить прямую связь между доходами, получаемыми в рамках преференциального режима, и расходами на НИОКР, которые непосредственно способствуют увеличению их соответствующих доходов. Кроме того, налогоплательщики должны иметь возможность отслеживать и прослеживать расходы и доходы до активов ИС, чтобы доказать, что расходы соответствуют преференциальному режиму.
До введения в действие нового режима IP-боксов Люксембург не соответствовал вышеупомянутым требованиям, установленным в отчете BEPS по действию 5, и поэтому был полностью отменен. Режим был окончательно отменен с 1 июля 2016 года для целей налогообложения муниципального бизнеса, а с 1 января 2017 года – для целей налогообложения чистого богатства. Однако переходные правила позволяют сохранить прежний режим ИС в период с 1 июля 2016 года по 30 июня 2021 года.
Парламент Люксембурга пояснил, что поскольку инновации и инициативы в области НИОКР являются наиболее приоритетными в программе диверсификации страны, им необходим новый режим для привлечения существующих частных инвестиций низкого уровня в проекты НИОКР, а также обеспечения поддержания их глобальной конкурентоспособности.
Новые особенности режима бокса ИС
КВАЛИФИЦИРУЕМЫЕ АКТИВЫ
Более узкий круг активов, квалифицируемых как ИС, связанная с маркетингом, не может воспользоваться преференциальным режимом в соответствии с подходом “связи”.
Ниже перечислены квалифицируемые активы:
- Патенты и функционально сходные права юридически защищены путем продления патентной защиты некоторых лекарств и фитофармацевтических продуктов, полезных моделей, прав селекционера и обозначения сиротских лекарств.
- Программные приложения, защищенные авторским правом
Вышеупомянутые активы должны быть разработаны, созданы или усовершенствованы в рамках квалифицируемых инициатив НИОКР после 31 декабря 2007 года.
КВАЛИФИЦИРОВАННЫЙ ЧИСТЫЙ ДОХОД
Чистый доход, на который распространяется новый режим, выглядит следующим образом:
- Доход, полученный от использования или уступки права пользования квалифицируемыми правами, например, доход от роялти.
- Доход от ИС, включенный в цену продуктов и услуг, имеющих прямую связь с соответствующими требованиям активами ИС. Для выделения доходов, не связанных с ИС, необходимо использовать принципы статьи 56bis МТЛ, которая вводит требование о проведении сравнительного анализа сделок.
- Прирост капитала, полученный от продажи квалифицированных прав ИС.
- Возмещение убытков на основании решения арбитража или суда, непосредственно связанного с нарушением квалифицируемого права ИС.
Режим коробки ИС применяется на основе чистого дохода, что означает, что расходы, связанные с квалифицируемым активом ИС, будут выделены из его валового квалифицируемого дохода. Освобождение применяется, когда глобальный чистый доход компании, полученный от квалифицируемых активов ИС, превышает глобальные расходы, связанные с квалифицируемыми правами ИС.
В случае если чистые убытки были понесены по квалифицируемым правам ИС в предыдущие налоговые годы, все убытки должны быть учтены в течение первого года, когда налогоплательщик имел положительный чистый доход. Согласно законодательству Люксембурга, для корректировки драгоценных потерь могут использоваться две методологии, в зависимости от того, были ли расходы капитализированы с точки зрения бухгалтерского учета. Данный подход был разработан для того, чтобы гарантировать, что чистые убытки, связанные с льготным режимом P, не будут компенсировать другие налогооблагаемые доходы по стандартным ставкам на долгосрочной основе.
ПОДХОД, ОСНОВАННЫЙ НА СООТНОШЕНИИ СВЯЗЕЙ
Согласно модифицированному подходу, наличие непрерывной и существенной деятельности определяется наличием квалифицируемых расходов, непосредственно связанных с доходами, полученными от прав ИС. По этой причине налоговым освобождением будут пользоваться только доходы от инвестиций в научно-исследовательские инициативы, отвечающие установленным требованиям.
Точная доля квалифицированного чистого дохода, которая может воспользоваться льготами, будет определяться соотношением квалифицированных расходов к общим расходам, также называемым коэффициентом связи. Квалифицируемые расходы состоят из четырех общих категорий, включая:
- Расходы на НИОКР, осуществляемые налогоплательщиком для создания, развития и совершенствования соответствующих требованиям активов ИС. Финансовые расходы, расходы на приобретение ИС, расходы на недвижимость и расходы, не связанные с квалифицируемыми правами на ИС, не будут считаться квалифицируемыми расходами.
- Общие и спекулятивные расходы на НИОКР, а также неудачные НИОКР, связанные с правомочными активами ИС, документально подтвержденные налогоплательщиком.
- Расходы на НИОКР, осуществляемые постоянным представительством, подлежат налогообложению в следующих случаях:
- Постоянное представительство в стране, входящей в Европейскую экономическую зону
- Постоянное представительство должно быть полностью функционирующим на момент получения квалифицируемого дохода.
- Постоянное представительство не должно пользоваться преимуществами аналогичного режима другой страны
- Права на ИС и доходы от проектов НИОКР в иностранных юрисдикциях должны быть закреплены за Люксембургом на основании действующих налоговых соглашений. Это происходит, когда люксембургский налогоплательщик выполняет неотъемлемые функции и принимает на себя риски, связанные с научно-исследовательской деятельностью, осуществляемой в постоянном представительстве.
- Расходы на НИОКР, переданные на аутсорсинг несвязанному предприятию или организации. Это может включать решения по аутсорсингу, полученные от связанной стороны, но только если связанная сторона не увеличивает расходы на аутсорсинг.
Общие расходы означают общие расходы, соответствующие критериям, расходы на приобретение ИС и расходы на аутсорсинг для связанных сторон. Принципы статьи 56bis применимы к ITL только при определении общих затрат на приобретение ИС и затрат на аутсорсинг для связанных сторон.
Коэффициент связи определяется нарастающим итогом, при этом расходы учитываются в момент их понесения, независимо от того, как они учитываются в бухгалтерском или налоговом учете. Наконец, на квалифицируемые расходы начисляется 30% надбавка, но только до суммы общих расходов.
Требования к документации
В соответствии с новым режимом “ящика ИС” налогоплательщики должны отслеживать как расходы, так и доходы, чтобы определить соответствующий коэффициент нексуса и чистый приемлемый доход на квалифицируемые активы ИС, а также представить доказательства в налоговую администрацию.
Когда налогоплательщик осуществляет многочисленные и сложные операции, связанные с ИС, отслеживание отдельных видов активов может оказаться сложной задачей. В этом случае налогоплательщикам разрешается применять подход, основанный на продукте, когда расходы и доходы можно легко отследить и проследить до продуктов и услуг или группы продуктов или услуг, полученных от соответствующих требованиям активов ИС. Этот подход включает все активы ИС, созданные в результате перекрывающихся затрат и способствующие получению многочисленных потоков дохода. Налогоплательщики, использующие данный подход, должны будут представить объективные и проверяемые документы, обосновывающие целесообразность применения данного подхода.
Все операции должны быть точно задокументированы в соответствии с рекомендациями ОЭСР по ценообразованию из действий 8-10 BEPS. Согласно новому режиму “коробки ИС”, если компания несет все расходы на создание квалифицируемого актива ИС, весь доход, полученный от коммерциализации ИС, может претендовать на льготы, в результате чего эффективная ставка налога составит до 5,2%.
Закон также включает требования действия 5 BEPS и координирует режим ИС Люксембурга с преобладающими мировыми стандартами. Закон также включает положения, призванные обеспечить сосуществование нового режима и переходных положений, предусмотренных статьей 50bis ITL, которые остаются в силе до 30 июня 2021 года.
Новый режим ИС будет полезен для выполнения Люксембургом миссии по дальнейшему продвижению целей экономической диверсификации и обеспечит стимулы для частных инвестиций в НИОКР.
Позвоните нашим экспертам Damalion сегодня, и мы будем рады предоставить вам информацию, необходимую для полного понимания того, как новый режим IP box может повлиять на ваш бизнес в Люксембурге.
Данная информация не может служить заменой конкретной индивидуальной налоговой или юридической консультации. Мы рекомендуем вам обсудить вашу конкретную ситуацию с квалифицированным налоговым или юридическим консультантом.
