ב-19 באפריל 2018, הפרלמנט של לוקסמבורג העביר את משטר קופות ה-IP החדש שמחליף את משטר קופות הקניין הרוחני שבוטל ב-2016. משטר תיבת ה-IP החדש הוא בהתאם להוראות המופיעות במסגרת טיוטת חוק מס. 7163 הונפק ב-7 באוגוסט 2017.
משטר קופות ה-IP החדש מכניס מאמר חדש לחוק מס הכנסה, המעניק פטור של עד 80% על כל ההכנסות שהושגו כתוצאה ממסחור של זכויות IP מסוימות, וכן פטור של 100% ממס עושר נטו. הכללים החדשים תחת משטר תיבת ה-IP חלים החל משנת הכספים 2018.
סקירת משטר תיבת IP
חוק משטר תיבות ה-IP החדש תואם את ההסכם שגובש במהלך פרויקט ה-OECD.G20 BEPS עבור משטרי קופסאות פטנטים המספקים משטרים מועדפים של זכויות קניין רוחני חייב להיות בעמידה קפדנית דוח סופי המוצע על פעולה 5 , או ההסכם על גישת Nexus Modified עבור משטרי IP. לפי גישת ה-Nexus, חברות צריכות להפגין תרומות כלכליות משמעותיות במדינות כמו לוקסמבורג שמציעות משטר מועדף. בנוסף, חברות צריכות לספק קשר ישיר בין הכנסה הנהנית מיחס מועדף לבין הוצאות מחקר ופיתוח התורמות ישירות להכנסותיהן. יתרה מזאת, משלמי המסים חייבים להיות מסוגלים לעקוב ולעקוב אחר עלויות והכנסות לנכסי IP כדי להוכיח שהוצאות זכאיות במסגרת המשטר המועדף.
לפני חקיקת משטר קופסת ה-IP החדש, לוקסמבורג לא עמדה בקנה אחד עם הדרישות הנ”ל שנקבעו בדו”ח BEPS על פעולה 5, ולכן בוטלה כליל. המשטר במדינה בוטל סופית ב-1 ביולי 2016 לצורכי מס עסקים עירוני, ומה-1 בינואר 2017 מטעמי מס עושר נטו. עם זאת, כללי המעבר מאפשרים לשמור על משטר הקניין הרוחני הקודם בין ה-1 ביולי 2016 ל-30 ביוני 2021.
הפרלמנט של לוקסמבורג הבהיר כי מכיוון שיוזמות חדשנות ומו”פ הן בעדיפות עליונה בתוכנית הגיוון של המדינה, הם זקוקים למשטר חדש כדי למשוך השקעות פרטיות קיימות ברמה נמוכה בפרויקטים של מו”פ, כמו גם להבטיח שהם ישמרו על תחרותיות גלובלית.
תכונות חדשות של משטר תיבת IP
נכסים כשירים
היקף מצומצם יותר של נכסים כשירים כקניין רוחני הקשור לשיווק אינו יכול להפיק תועלת מהמשטר המועדף בגישת הקשר.
הנכסים הכשירים הכלולים הם כדלקמן:
- פטנטים וזכויות דומות מבחינה תפקודית המוגנים משפטית על ידי הרחבות של הגנת פטנט על תרופות ומוצרים פיטופרמצבטיים מסוימים, מודלים שימושיים, זכויות מגדל צמחים וייעוד של תרופות יתומות.
- יישומי תוכנה המוגנים בזכויות יוצרים
הנכסים הנ”ל צריכים להיות מפותחים, נוצרים או שופרו במסגרת יוזמות מו”פ מתאימות לאחר 31 בדצמבר 2007.
הכנסה נטו מזכה
ההכנסה נטו הזכאית לפי המשטר החדש היא כדלקמן:
- הכנסה שהופקה מהשימוש או הזיכיון לשימוש בזכויות מזכה כגון הכנסה מתמלוגים.
- הכנסה מ-IP כלול במחיר מוצרים ושירותים עם קישור ישיר לנכסי IP זכאים. יש לנצל את העקרונות של סעיף 56bis ל-ITL, המציג את הדרישה ליישום ניתוחי עסקאות השוואתיים, כדי להבחין בהכנסה שאינה קשורה ל-IP.
- רווחי הון שנוצרו ממכירת זכויות IP כשירות.
- פיצויים המבוססים על פסיקת בוררות או החלטת בית משפט הקשורה ישירות להפרה של זכות IP מזכה.
משטר תיבת ה-IP מיושם על בסיס הכנסה נטו, כלומר עלויות הקשורות לנכס IP כשיר יוקדשו מההכנסה המזכה ברוטו שלו. הפטור חל כאשר ההכנסה הגלובלית הנקית של חברה שהושגה מנכסי IP מתאימים גדולה מההוצאה העולמית הקשורה לזכויות IP זכאות.
במקרה שנגרמו הפסדים נטו על זכויות קניין רוחני מזכה בשנות מס קודמות, יש לקחת בחשבון את כל ההפסדים במהלך השנה הראשונה שבה הייתה לנישום הכנסה נטו חיובית. על פי חוק לוקסמבורג, ניתן להשתמש בשתי מתודולוגיות כדי להתאים הפסדים יקרים, תלוי אם ההוצאות הוונו מנקודת מבט חשבונאית. גישה זו נועדה להבטיח הפסדים נטו ביחס למשטר ה-P המועדף לא יקזז הכנסה חייבת אחרת בשיעורים סטנדרטיים על בסיס ארוך טווח.
גישת NEXUS RATIO
על פי גישת הקשר המתוקן , נוכחות של פעילות רציפה ומהותית נמדדת על ידי נוכחות של הוצאה מזכה הקשורה ישירות להכנסה המופקת מזכויות IP. מסיבה זו, רק רווחים מהשקעות זכאיות ביוזמות מו”פ ייהנו מפטור ממס.
השיעור המדויק של ההכנסה נטו המזכה שיכולה לנצל את ההטבות יתבסס על היחס בין ההוצאה המזכה להוצאות הכוללות, הנקרא גם יחס הקשר. ההוצאה המזכה מורכבת מארבע קטגוריות כלליות, כולל:
- הוצאה למחקר ופיתוח של משלם מסים ליצירה, פיתוח והשבחה של נכסי IP זכאים. עלויות מימון, עלויות רכישת קניין רוחני, עלויות מקרקעין ועלויות שאינן קשורות לזכויות קניין רוחני מזכה לא ייחשבו כהוצאות מזכה.
- הוצאות מו”פ כלליות וספקולטיביות, כמו גם מו”פ לא מוצלח המקושרים בין נכסי IP זכאים כפי שתועד על ידי משלם המסים.
- הוצאה למו”פ שהושגה על ידי מוסד הקבע של פטריית מס במקרים הבאים:
- מוסד קבע במדינה בתוך האזור הכלכלי האירופי
- מוסד קבע חייב להיות פעיל במלואו בזמן יצירת ההכנסה המזכה.
- אסור למוסד הקבע ליהנות ממשטר דומה של מדינה אחרת
- יש להקצות זכויות קניין רוחני והכנסה מפרויקטי מו”פ בתחומי שיפוט זרים ללוקסמבורג בהתבסס על אמנות מס רווחות. זה קורה כאשר משלם מסים מלוקסמבורג מבצע פונקציות אינטגרליות ולוקח על עצמו סיכונים הקשורים לפעילויות מו”פ המיושמות במוסד הקבע.
- הוצאות מחקר ופיתוח במיקור חוץ לעסק או ארגון שאינם קשורים. זה עשוי לכלול פתרונות מיקור חוץ שהושגו על ידי צד קשור, אך רק אם הצד הקשור אינו מגדיל את עלויות מיקור החוץ.
ההוצאה הכוללת מתייחסת לסך ההוצאה הזכאית, עלויות רכישת ה-IP והוצאות מיקור חוץ לצדדים קשורים. עקרונות ITL של סעיף 56bis ישימים רק בעת קביעת סך עלויות רכישת ה-IP ועלויות מיקור חוץ לצדדים קשורים.
יחס הקשר נקבע על בסיס מצטבר, כאשר ההוצאות נכללות במועד שנוצר, ללא קשר לטיפול מסיבות חשבונאיות או מס. לבסוף, עלייה של 30% להוצאות המזכה מוערכת אך רק עד לסכום ההוצאות הכוללות .
דרישות תיעוד
תחת משטר תיבת ה-IP החדש, משלמי המסים נדרשים לעקוב גם אחר ההוצאות וגם ההכנסות כדי להגיע עם יחס הקשר שלהם והכנסה זכאית נטו לכל נכסי IP זכאים, כמו גם להציג הוכחות למינהל המס.
כאשר משלם מסים עוסק בפעולות רבות ומורכבות הקשורות ל-IP, מעקב אחר סוגי נכסים בודדים עשוי להתגלות כמשימה קשה. במקרה זה, משלמי מס רשאים ליישם גישה מבוססת מוצר, שבה ניתן לעקוב בקלות אחר הוצאות והכנסות ולעקוב אחר מוצרים ושירותים, או קבוצת מוצרים או שירותים, הנגזרים מנכסי IP זכאים. גישה זו כוללת את כל נכסי ה-IP הנוצרים מעלויות חופפות ותורמת למספר זרמי הכנסה. נישומים שישתמשו בגישה זו יידרשו להגיש מסמכים אובייקטיביים וניתנים לאימות המצדיקים את התאמת גישתם.
כל העסקאות חייבות להיות מתועדות במדויק בהתאם להנחיות התמחור של ה-OECD מפעולות BEPS 8-10. על פי משטר קופסת ה-IP החדש, אם חברה עומדת בכל ההוצאות ליצירת נכס IP כשיר, כל ההכנסות שהושגו ממסחור IP עשויות לזכות בהטבות שיובילו לשיעור מס אפקטיבי של עד 5.2%.
החוק כולל גם דרישות מפעולת BEPS 5 ומתאם את משטר ה-IP של לוקסמבורג עם זה של הסטנדרטים העולמיים הרווחים. החוק כולל גם הוראות שנועדו לנהל את הדו-קיום של המשטר החדש ואת הוראות המעבר לפי סעיף 50bis ל-ITL – זה שנשאר בתוקף עד 30 ביוני 2021.
משטר הקניין הרוחני החדש יועיל במשימתה של לוקסמבורג לקדם עוד יעדי גיוון כלכלי ויספק תמריצים להשקעות מו”פ פרטיות.
התקשר למומחי Damalion שלנו עוד היום ואנו נשמח לספק לך את המידע שאתה צריך כדי לקבל הבנה מלאה כיצד משטר קופסאות ה-IP החדש יכול להשפיע על העסק שלך בלוקסמבורג.
מידע זה אינו מיועד להחליף מס אישי או ייעוץ משפטי ספציפי. אנו מציעים לך לדון במצב הספציפי שלך עם מס או יועץ משפטי מוסמך.
