2018年4月19日、ルクセンブルク議会は、2016年に廃止された知的財産ボックス制度に代わる新たな知的財産ボックス制度を可決しました。 新しいIPボックス制度は、2017年8月7日に発行された法律案第7163号で紹介された規定に従っています。
新しいIPボックス制度では、所得税法に新しい条文が導入され、特定のIP権利の商業化によって得られたすべての所得に対して最大80％の免除、純財産税の100％免除が行われます。 IPボックス体制の新ルールは、2018年度から適用されます。
IP Boxレジームの概要
新しい知的財産ボックスレジーム法は、OECD.G20のBEPSプロジェクトで決定されたパテントボックスレジームに関する合意と一致しており、優遇された知的財産レジームを提供するには、以下の条件を厳守しなければなりません。 行動5に関する最終報告書案、またはIPレジームのためのModified Nexus Approachに関する合意。 ネクサス・アプローチでは、企業は優遇制度を提供するルクセンブルクなどの国で、大きな経済的貢献をしていることを証明する必要があります。 また、優遇措置の恩恵を受ける所得と、その所得に直接貢献する研究開発費との直接的な関連性を示す必要があります。 さらに、納税者は、支出が優遇制度の対象となることを証明するために、コストや収入をIP資産に追跡できるようにしておかなければなりません。
新しいIPボックス制度が制定される前、ルクセンブルクはBEPSレポートの行動5で設定された上記の要件に沿っていなかったため、完全に廃止されました。 この国の制度は、市営事業税の理由では2016年7月1日に、純富裕層税の理由では2017年1月1日からようやく廃止されました。 ただし、移行規定により、2016年7月1日から2021年6月30日までは、従来のIPレジームを維持することができます。
ルクセンブルク議会は、イノベーションと研究開発への取り組みが国の多様化プログラムの中で最も優先されるため、研究開発プロジェクトへの既存の低水準の民間投資を誘致し、国際的な競争力を維持するために新しい制度が必要であることを明らかにしました。
新IPボックスレジームの特徴
適格資産
マーケティング関連IPとして適格な資産の範囲が狭くなると、ネクサス・アプローチによる優遇制度の恩恵を受けられない。
含まれる適格資産は以下の通りです。
- 特許および機能的に類似した権利は、特定の医薬品および植物性医薬品の特許保護の延長、実用新案、植物育種家の権利、および希少疾病用医薬品の指定によって法的に保護されています。
- 著作権のあるソフトウェア・アプリケーション
上記の資産は、2007年12月31日以降に適格な研究開発イニシアチブの枠組みの中で開発、作成、または改良されたものである必要があります。
適格な純利益
新制度で対象となる純利益は以下の通りです。
- ロイヤリティ収入など、適格な権利の使用または使用の譲歩から生じる収入。
- 対象となるIP資産に直接関連する製品・サービスの価格に含まれるIP収入。 比較取引分析を実施する要件を導入したITL第56条の2の原則は、知的財産に関係のない所得を区別するために利用されなければなりません。
- 適格なIP権の売却により発生したキャピタルゲイン。
- 適格な知的財産権の侵害に直接関連する仲裁判決または裁判所判決に基づく補償金。
IPボックス制度は純利益ベースで実施されます。つまり、適格なIP資産に関連する費用は、その適格な総収入から控除されます。 適格なIP資産から得られる企業のグローバルな純利益が、適格なIP権利に関連するグローバルな支出を上回る場合、免除が適用されます。
過去の税務年度に適格な知的財産権について純損失が発生していた場合、納税者が純利益を計上した最初の年度にすべての損失を考慮しなければなりません。 ルクセンブルクの法律では、会計上の支出が資産化されているかどうかに応じて、2つの方法で貴重な損失を調整することができます。 この方法は、優遇P制度に関連する純損失が、長期的に標準税率の他の課税所得と相殺されないことを保証するためのものです。
縁故比率アプローチ
修正されたネクサス・アプローチによると、継続的かつ実質的な活動の存在は、知的財産権から発生した収入に直接関連する適格な支出の存在によって測定されます。 このため、研究開発イニシアティブへの適格な投資から得られる収益のみが免税の対象となります。
特典を受けることができる適格純利益の正確な割合は、全体の支出に対する適格支出の割合（縁故率とも呼ばれる）に基づいて決定されます。 対象となる支出は、以下の4つのカテゴリーに分類されます。
- 納税者が適格IP資産の創造、開発、改良のために行った研究開発費。 融資手数料、IP取得費用、不動産費用、適格なIP権に関連しない費用は、適格な支出とはみなされません。
- 一般的な研究開発費、投機的な研究開発費、および納税者が文書化した適格なIP資産にリンクした失敗した研究開発費。
- 恒久的施設による研究開発費は、以下のような場合に課税対象となります。
- 欧州経済領域内の国における恒久的施設
- 対象となる所得が発生した時点で、Permanent Establishmentが完全に稼動していること。
- 恒久的施設が他国の同様の制度の恩恵を受けていないこと。
- 外国の管轄区域における研究開発プロジェクトからのIP権と所得は、現行の租税条約に基づいてルクセンブルクに譲渡する必要があります。 これは、ルクセンブルクの納税者が恒久的施設で実施される研究開発活動に関連して、不可欠な機能を果たし、リスクを引き受ける場合に起こります。
- 無関係な企業や組織に委託された研究開発費。 これには、関連当事者が得た外注ソリューションも含まれますが、関連当事者が外注コストを増加させない場合に限られます。
全体の支出とは、対象となる支出、IP取得費用、関係者への外注費の合計を指します。 ITLの第56条の2の原則は、IP取得コストと関連団体への委託コストの合計を決定する際にのみ適用されます。
縁故率は、会計上または税務上の処理にかかわらず、発生した時点での支出を含めて累積的に決定されます。 最後に、対象となる支出に対して30％のアップリフトが適用されますが、全体の支出の合計額が上限となります。
ドキュメントの要件
新しいIPボックス制度では、納税者は支出と収入の両方を記録して、適格なIP資産ごとの縁故率と純適格所得を算出し、税務当局に証明を提出することが求められます。
納税者が複数の複雑なIP関連業務に従事している場合、個々の資産タイプを把握することは困難な作業となります。 この場合、納税者は、適格なIP資産に由来する製品やサービス、または製品やサービスのグループに支出や収入を容易に追跡できる、製品ベースのアプローチを適用することができます。 このアプローチでは、重複するコストから発生するすべてのIP資産を含み、複数の収入源に貢献します。 この方法を利用する納税者は、その方法が適切であることを証明する客観的で検証可能な書類を提出する必要があります。
すべての取引は、BEPSアクション8～10にあるOECDの価格設定ガイドラインに従って、正確に文書化されなければなりません。 新IPボックス制度によると、企業が適格なIP資産を創出するためにすべての支出を維持した場合、IPの商業化から得られるすべての所得が優遇措置の対象となり、実効税率は最大5.2%となります。
この法律には、BEPS行動5の要件も含まれており、ルクセンブルグの知的財産制度を一般的なグローバルスタンダードに合わせています。 また、この法律には、新体制とITLの第50条の2に基づく移行規定（2021年6月30日まで適用）との共存を図るための規定も含まれています。
新しい知的財産権制度は、経済の多様化をさらに促進するというルクセンブルクの使命にとって有益であり、民間の研究開発投資にインセンティブを与えます。
新しいIPボックス制度がルクセンブルグでのビジネスにどのような影響を与えるかを十分にご理解いただくために必要な情報を提供させていただきます。
本情報は、個別の税務・法務に関するアドバイスに代わるものではありません。 お客様の具体的な状況については、有資格の税務・法務アドバイザーにご相談されることをお勧めします。
