Em 19 de Abril de 2018, o Parlamento luxemburguês aprovou o novo regime da caixa IP que substitui o regime da caixa de propriedade intelectual que foi abolida em 2016. O novo regime de caixa IP está em conformidade com as disposições constantes do projecto de lei n.º 7163, emitido em 7 de Agosto de 2017.
O novo regime de caixa de PI introduz um novo artigo na lei do imposto de renda, prevendo até 80% de isenção sobre todos os rendimentos auferidos como resultado da comercialização de certos direitos de PI, bem como 100% de isenção do imposto sobre o património líquido. As novas regras sob o regime de caixa IP são aplicáveis a partir do ano fiscal de 2018.
Visão geral do regime de caixas IP
A nova lei do regime de caixa de PI está em consonância com o acordo finalizado durante o projecto OECD.G20 BEPS para regimes de caixa de patentes que prevê regimes preferenciais de PI deve estar em estrita adesão ao proposta de relatório final sobre a ação 5, ou o Acordo sobre a Abordagem Nexus Modificada para regimes IP. Sob a abordagem nexus, as empresas precisam de demonstrar contribuições económicas significativas em países como o Luxemburgo que oferecem um regime preferencial. Além disso, as empresas precisam de estabelecer uma ligação directa entre os rendimentos que beneficiam de tratamento preferencial e as despesas em I&D que contribuem directamente para os seus respectivos rendimentos. Além disso, os contribuintes devem ser capazes de acompanhar e rastrear os custos e a renda dos ativos de PI para provar que as despesas são elegíveis sob o regime preferencial.
Antes da promulgação do novo regime IP box, o Luxemburgo não estava alinhado com os requisitos acima referidos estabelecidos pelo relatório do BEPS sobre a acção 5, pelo que foi totalmente abolido. O regime do país foi finalmente abolido em 1 de Julho de 2016 para efeitos do imposto municipal sobre as empresas e, a partir de 1 de Janeiro de 2017, por razões de imposto sobre o património líquido. As regras de transição, contudo, permitem que o regime de PI anterior seja mantido entre 1 de Julho de 2016 e 30 de Junho de 2021.
O Parlamento Luxemburguês esclareceu que, como as iniciativas de inovação e I&D são da máxima prioridade no programa de diversificação do país, precisavam de um novo regime para atrair o investimento privado de baixo nível existente em projectos de I&D, bem como para assegurar a manutenção da competitividade global.
Novas Características do Regime de Caixa IP
ATIVOS QUALIFICADOS
O escopo mais estreito dos ativos qualificados como PI relacionada ao mercado não pode se beneficiar do regime preferencial sob a abordagem nexus.
Os ativos qualificados incluídos são os seguintes:
- Patentes e direitos funcionalmente semelhantes legalmente protegidos por extensões de protecção de patentes para determinados medicamentos e produtos fitofarmacêuticos, modelos de utilidade, direitos de criadores de plantas e designações de medicamentos órfãos.
- Aplicações de software com direitos de autor
Os activos acima referidos devem ter sido desenvolvidos, criados ou melhorados no âmbito de iniciativas de I&D qualificadas após 31 de Dezembro de 2007.
LUCRO LÍQUIDO QUALIFICADO
O lucro líquido elegível no novo regime é o seguinte:
- Rendimentos gerados pelo uso ou concessão para usar direitos qualificados, tais como rendimentos de royalties.
- Rendimento de PI incluído no preço dos produtos e serviços com uma ligação directa aos activos de PI elegíveis. Os princípios do artigo 56bis do ITL, que introduz o requisito de implementar análises comparativas de transações, devem ser utilizados para distinguir os rendimentos não relacionados com a PI.
- Ganhos de capital gerados com a venda de direitos de PI qualificados.
- Indenizações baseadas em decisão arbitral ou decisão judicial directamente relacionada com a violação de um direito de PI qualificado.
O regime de caixa de PI é implementado com base no lucro líquido, o que significa que os custos relacionados a um ativo de PI qualificado serão dedicados a partir de sua receita bruta qualificada. A isenção se aplica quando a receita líquida global de uma empresa obtida com ativos de PI qualificados é maior do que a despesa global vinculada aos direitos de PI qualificados.
Caso tenham sido incorridas perdas líquidas em direitos de PI qualificadas em anos fiscais anteriores, todas as perdas devem ser consideradas durante o primeiro ano em que o contribuinte teve lucro líquido positivo. Segundo a lei luxemburguesa, duas metodologias podem ser utilizadas para ajustar perdas preciosas, dependendo se as despesas foram capitalizadas do ponto de vista contabilístico. Esta abordagem foi concebida para garantir perdas líquidas em relação ao regime preferencial P não irá compensar outros rendimentos tributáveis a taxas normais numa base de longo prazo.
ABORDAGEM DE PROPORÇÃO DE NEXOS
De acordo com a abordagem nexo modificado, a presença de atividade contínua e substancial é medida pela presença de despesas qualificadas diretamente ligadas às receitas geradas pelos direitos de PI. Por este motivo, apenas os rendimentos de investimentos elegíveis em iniciativas de I&D beneficiarão de isenção fiscal.
A proporção exata do lucro líquido qualificado que pode tirar proveito dos benefícios será baseada no rácio das despesas qualificadas em relação às despesas totais, também chamado rácio nexus. As despesas de qualificação consistem em quatro categorias gerais, incluindo:
- Despesas em P&D sustentadas por um contribuinte para a criação, desenvolvimento e melhoria dos ativos de PI elegíveis. Encargos financeiros, custos de aquisição de PI, custos imobiliários e custos não relacionados a direitos de PI qualificados não serão considerados despesas qualificadas.
- Despesas gerais e especulativas em P&D, bem como despesas de P&D sem êxito ligadas a ativos de PI elegíveis, conforme documentado pelo contribuinte.
- As despesas em P&D sustentadas pelo estabelecimento permanente de tax pater nos seguintes casos:
- Estabelecimento permanente num país do Espaço Económico Europeu
- O estabelecimento permanente deve estar totalmente operacional no momento em que são gerados rendimentos qualificados.
- O estabelecimento permanente não deve beneficiar de um regime semelhante de outro país
- Os direitos de PI e as receitas de projectos de I&D em jurisdições estrangeiras devem ser atribuídos ao Luxemburgo com base nos tratados fiscais em vigor. Isto acontece quando um contribuinte luxemburguês conduz funções integrais e assume riscos relacionados com as actividades de I&D implementadas no estabelecimento permanente.
- Despesas com P&D terceirizadas para uma empresa ou organização não relacionada. Isto pode incluir soluções de terceirização obtidas por uma parte relacionada, mas apenas se a parte relacionada não aumentar os custos de terceirização.
A despesa global refere-se à despesa elegível total, custos de aquisição de PI e despesas de terceirização para partes relacionadas. Os princípios do artigo 56bis da ITL só são aplicáveis ao determinar os custos totais de aquisição de PI e os custos de terceirização para partes relacionadas.
O rácio de nexo é determinado em base cumulativa, com as despesas incluídas no momento em que são efectuadas, independentemente do tratamento contabilístico ou fiscal. Finalmente, um aumento de 30% nas despesas qualificadas é avaliado, mas apenas até à soma das despesas totais.
Requisitos de documentação
Ao abrigo do novo regime de caixa IP, os contribuintes são obrigados a acompanhar tanto as despesas como as receitas, para obterem o respectivo rácio de nexo e o rendimento líquido elegível por activo de PI elegível, bem como a apresentar provas à administração fiscal.
Quando um contribuinte está envolvido em múltiplas e complexas operações relacionadas com a PI, o acompanhamento de tipos individuais de activos pode revelar-se uma tarefa difícil. Neste caso, os contribuintes podem aplicar uma abordagem baseada em produtos, onde as despesas e receitas podem ser facilmente rastreadas e rastreadas até produtos e serviços, ou grupo de produtos ou serviços, derivados de activos de PI elegíveis. Esta abordagem inclui todos os ativos de PI gerados pela sobreposição de custos e contribuem para múltiplos fluxos de renda. Os contribuintes que utilizarem esta abordagem terão de apresentar documentos objectivos e verificáveis que justifiquem a adequação da sua abordagem.
Todas as transações devem ser documentadas com precisão, de acordo com as diretrizes de preços da OCDE, a partir das ações 8-10 do BEPS. De acordo com o novo regime de caixa de PI, se uma empresa sustenta todos os gastos para criar um ativo de PI qualificado, toda a renda obtida com a comercialização de PI pode se qualificar para benefícios, resultando em uma taxa efetiva de imposto de até 5,2%.
A lei também inclui requisitos da ação 5 do BEPS e coordena o regime de PI do Luxemburgo com o dos padrões globais vigentes. A lei também inclui disposições que se destinam a gerir a coexistência do novo regime e as disposições transitórias ao abrigo do artigo 50.º-A do ITL – o que permanece aplicável até 30 de Junho de 2021.
O novo regime de PI será benéfico na missão do Luxemburgo de promover ainda mais os objectivos de diversificação económica e proporcionará incentivos aos investimentos privados em I&D.
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Esta informação não pretende ser um substituto para aconselhamento fiscal ou jurídico específico e individualizado. Sugerimos que discuta a sua situação específica com um consultor fiscal ou jurídico qualificado.
