Den 19 april 2018 antog Luxemburgs parlament den nya IP-box-ordningen som ersätter den immaterialrättsliga box-ordningen som avskaffades 2016. Det nya IP-boxsystemet är i enlighet med bestämmelserna i lagförslaget nr. 7163 utfärdat den 7 augusti 2017.
Det nya IP-boxsystemet introducerar en ny artikel i inkomstskattelagen, som ger upp till 80 % befrielse på alla inkomster som intjänats till följd av kommersialiseringen av vissa IP-rättigheter, samt 100 % befrielse från nettoförmögenhetsskatt. De nya reglerna under IP-boxsystemet är tillämpliga från och med räkenskapsåret 2018.
Översikt över IP Box Regim
Den nya lagen om IP-boxregler är i linje med det avtal som slutfördes under OECD.G20 BEPS-projektet för patentboxregimer som ger förmånliga IP-regler måste följas strikt föreslagna slutrapporten om åtgärd 5 eller avtalet om modifierad Nexus-metod för IP-system. Enligt nexus-metoden måste företag visa betydande ekonomiska bidrag i länder som Luxemburg som erbjuder förmånsordning. Dessutom måste företag tillhandahålla en direkt koppling mellan inkomster som gynnas av förmånsbehandling och FoU-utgifter som direkt bidrar till deras respektive inkomster. Dessutom måste skattebetalare kunna hålla reda på och spåra kostnader och inkomster till immateriella tillgångar för att bevisa att utgifterna är stödberättigande enligt förmånssystemet.
Före antagandet av det nya IP-boxsystemet var Luxemburg inte anpassat till de ovan nämnda kraven i BEPS-rapporten om åtgärd 5 och avskaffades därför helt och hållet. Landets regim avskaffades slutligen den 1 juli 2016 för kommunal företagsskatt, och från den 1 januari 2017 av nettoförmögenhetsskatteskäl. Övergångsregler tillåter dock att den tidigare IP-ordningen bibehålls mellan 1 juli 2016 och 30 juni 2021.
Det luxemburgska parlamentet klargjorde att eftersom innovation och FoU-initiativ är av högsta prioritet i landets diversifieringsprogram, behövde de en ny regim för att attrahera befintliga privata investeringar på låg nivå i FoU-projekt, samt säkerställa att de upprätthåller global konkurrenskraft.
Nya funktioner för IP Box Regime
KVALIFICERADE TILLGÅNGAR
Snävare omfattning av kvalificerade tillgångar som marknadsföringsrelaterad immateriell äganderätt kan inte dra nytta av förmånssystemet enligt nexusmetoden.
Kvalificerade tillgångar som ingår är följande:
- Patent och funktionellt liknande rättigheter lagligt skyddade genom utökningar av patentskyddet för vissa läkemedel och fytofarmaceutiska produkter, bruksmodeller, växtförädlarrättigheter och särläkemedelsbeteckningar.
- Upphovsrättsskyddade programvaror
Ovannämnda tillgångar måste ha utvecklats, skapats eller förbättrats inom ramen för kvalificerade FoU-initiativ efter den 31 december 2007.
KVALIFICERADE NETTOINKOMST
Nettointäkter som är berättigade enligt det nya systemet är följande:
- Inkomst som genereras från användningen eller koncessionen för att använda kvalificerade rättigheter såsom royaltyintäkter.
- IP-intäkter som ingår i priset på produkter och tjänster med en direkt koppling till berättigade IP-tillgångar. Principerna i artikel 56bis i ITL, som inför kravet på att genomföra jämförande transaktionsanalyser, måste användas för att särskilja inkomster som inte är relaterade till IP.
- Kapitalvinster genererade från försäljning av kvalificerade IP-rättigheter.
- Ersättningar baserade på skiljedomsavgörande eller ett domstolsbeslut som är direkt relaterat till ett brott mot en kvalificerande immateriell rättighet.
IP-box-regimen implementeras på nettoinkomstbasis, vilket innebär att kostnader relaterade till en kvalificerad IP-tillgång kommer att dedikeras från dess kvalificerade bruttoinkomst. Undantaget gäller när ett företags globala nettointäkter från kvalificerade immateriella tillgångar är större än de globala utgifterna kopplade till kvalificerade immateriella rättigheter.
Om nettoförluster uppkommit på kvalificerade immateriella rättigheter under tidigare beskattningsår, ska alla förluster beaktas under det första året då en skattskyldig hade positiv nettoinkomst. Enligt luxemburgsk lag kan två metoder användas för att justera dyrbara förluster, beroende på om utgifterna har aktiverats ur redovisningssynpunkt. Detta tillvägagångssätt var utformat för att garantera att nettoförluster i förhållande till förmånssystemet P inte kommer att kompensera för andra skattepliktiga inkomster till standardsatser på lång sikt.
NEXUSFÖRHÅLLANDEN ATT NÄTTA
Enligt den modifierade nexusmetoden mäts förekomsten av kontinuerlig och betydande aktivitet genom förekomsten av kvalificerande utgifter som är direkt kopplade till inkomster som genereras från immateriella rättigheter. Av denna anledning kommer endast inkomster från stödberättigade investeringar i FoU-initiativ att gynnas av skattebefrielse.
Den exakta andelen kvalificerande nettoinkomst som kan dra nytta av förmåner kommer att baseras på förhållandet mellan kvalificerande utgifter och totala utgifter, även kallat sambandskvoten. Kvalificerande utgifter består av fyra allmänna kategorier, inklusive:
- FoU-utgifter som uppbärs av en skattebetalare för att skapa, utveckla och förbättra stödberättigade immateriella tillgångar. Finansieringsavgifter, IP-förvärvskostnader, fastighetskostnader och kostnader som inte är relaterade till kvalificerade IP-rättigheter kommer inte att betraktas som kvalificerande utgifter.
- Allmänna och spekulativa FoU-utgifter, såväl som misslyckad FoU kopplad till stödberättigade immateriella tillgångar som dokumenterats av skattebetalaren.
- FoU-utgifter som uppbärs av det fasta driftstället för skattepater i följande fall:
- Fast etablering i ett land inom Europeiska ekonomiska samarbetsområdet
- Den fasta etableringen måste vara i full drift vid den tidpunkt då kvalificerande inkomst genereras.
- Fast driftställe får inte dra nytta av en liknande ordning i ett annat land
- IP-rättigheter och inkomster från FoU-projekt i utländska jurisdiktioner måste tilldelas Luxemburg baserat på rådande skatteavtal. Detta händer när en luxemburgsk skattebetalare utför integrerade funktioner och tar på sig risker relaterade till FoU-aktiviteter som genomförs i det fasta driftstället.
- FoU-utgifter som läggs ut på entreprenad till ett icke-närstående företag eller organisation. Detta kan inkludera outsourcinglösningar som en närstående har erhållit, men endast om den närstående inte ökar outsourcingskostnaderna.
Totala utgifter avser de totala stödberättigande utgifterna, anskaffningskostnader för immateriella rättigheter och utgifter för att lägga ut på entreprenad till närstående parter. ITL:s principer i artikel 56bis är endast tillämpliga vid fastställande av de totala IP-anskaffningskostnaderna och outsourcingkostnader till närstående.
Nexuskvoten bestäms på kumulativ basis, med utgifter inkluderade vid den tidpunkt de uppstår, oavsett behandling av redovisnings- eller skatteskäl. Slutligen bedöms en ökning med 30 % till kvalificerade utgifter, men endast upp till summan av de totala utgifterna .
Dokumentationskrav
Enligt det nya IP-boxsystemet måste skattebetalarna hålla reda på både utgifter och inkomster för att komma fram till deras respektive kopplingsförhållande och nettoberättigande inkomst per kvalificerade IP-tillgångar, samt presentera bevis för skatteförvaltningen.
När en skattebetalare är engagerad i flera och komplexa IP-relaterade operationer kan det visa sig vara en svår uppgift att hålla reda på enskilda tillgångstyper. I detta fall tillåts skattebetalare att tillämpa ett produktbaserat tillvägagångssätt, där utgifter och inkomster enkelt kan spåras och spåras till produkter och tjänster, eller grupp av produkter eller tjänster, som härrör från berättigade IP-tillgångar. Detta tillvägagångssätt inkluderar alla IP-tillgångar som genereras från överlappande kostnader och bidrar till flera inkomstströmmar. Skattebetalare som använder detta tillvägagångssätt kommer att behöva lämna in objektiva och verifierbara dokument som motiverar lämpligheten av deras tillvägagångssätt.
Alla transaktioner måste dokumenteras korrekt enligt OECD:s prissättningsriktlinjer från BEPS-åtgärderna 8-10. Enligt den nya IP-box-regimen, om ett företag står för alla utgifter för att skapa en kvalificerad IP-tillgång, kan alla intäkter från IP-kommersialisering kvalificera sig för förmåner som resulterar i en effektiv skattesats på upp till 5,2 %.
Lagen inkluderar också kraven i BEPS-åtgärd 5 och samordnar Luxemburgs IP-system med rådande globala standarder. Lagen innehåller också bestämmelser som är avsedda att hantera samexistensen av den nya regimen och övergångsbestämmelserna enligt artikel 50bis i ITL – den som förblir tillämplig fram till den 30 juni 2021.
Den nya IP-ordningen kommer att vara till nytta i Luxemburgs uppdrag att ytterligare främja ekonomisk diversifieringsmål och kommer att ge incitament för privata FoU-investeringar.
Ring våra Damalion-experter idag så ger vi dig mer än gärna den information du behöver för att få full förståelse för hur det nya IP-boxsystemet kan påverka din verksamhet i Luxemburg.
Denna information är inte avsedd att ersätta specifik individualiserad skatt eller juridisk rådgivning. Vi föreslår att du diskuterar din specifika situation med en kvalificerad skatte- eller juridisk rådgivare.
