El 19 de abril de 2018, el Parlamento luxemburgués aprobó el nuevo régimen de buzón de propiedad intelectual que sustituye al régimen de buzón de propiedad intelectual suprimido en 2016. El nuevo régimen de caja de propiedad intelectual está en consonancia con las disposiciones que figuran en el proyecto de ley nº 7163 publicado el 7 de agosto de 2017.
El nuevo régimen de la caja de propiedad intelectual introduce un nuevo artículo en la ley del impuesto sobre la renta, que establece una exención de hasta el 80% de todos los ingresos obtenidos como resultado de la comercialización de determinados derechos de propiedad intelectual, así como una exención del 100% del impuesto sobre el patrimonio neto. Las nuevas normas del régimen de caja de propiedad intelectual son aplicables a partir del ejercicio fiscal 2018.
Resumen del régimen de buzones IP
La nueva ley sobre el régimen del compartimento de la propiedad intelectual está en consonancia con el acuerdo finalizado durante el proyecto BEPS de la OCDE y el G20 para los regímenes del compartimento de patentes, que establece que los regímenes preferenciales de la propiedad intelectual deben cumplir estrictamente el propuesta de informe final sobre la acción 5, o el Acuerdo sobre el Enfoque del Nexo Modificado para los regímenes de PI. Según el enfoque del nexo, las empresas tienen que demostrar una contribución económica significativa en países como Luxemburgo que ofrecen un régimen preferencial. Además, las empresas deben proporcionar una conexión directa entre los ingresos que se benefician del trato preferente y el gasto en I+D que contribuye directamente a sus respectivos ingresos. Además, los contribuyentes deben ser capaces de seguir y rastrear los costes e ingresos hasta los activos de propiedad intelectual para demostrar que los gastos son elegibles en el régimen preferencial.
Antes de la promulgación del nuevo régimen del compartimento de propiedad intelectual, Luxemburgo no estaba alineado con los requisitos mencionados anteriormente establecidos por el informe BEPS en la acción 5, y por lo tanto fue suprimido por completo. El régimen del país se suprimió finalmente el 1 de julio de 2016 a efectos del impuesto municipal sobre actividades económicas, y a partir del 1 de enero de 2017 a efectos del impuesto sobre el patrimonio neto. Sin embargo, las normas de transición permiten mantener el régimen anterior de PI entre el 1 de julio de 2016 y el 30 de junio de 2021.
El Parlamento luxemburgués aclaró que, dado que las iniciativas de innovación e I+D son de máxima prioridad en el programa de diversificación del país, necesitaban un nuevo régimen para atraer la actual inversión privada de bajo nivel en proyectos de I+D, así como para garantizar que mantienen la competitividad global.
Características del nuevo régimen de caja IP
ACTIVOS APTOS
Un ámbito más estrecho de los activos calificados como propiedad intelectual relacionada con la comercialización no puede beneficiarse del régimen preferencial según el enfoque del nexo.
Los activos cualificados incluidos son los siguientes:
- Patentes y derechos funcionalmente similares protegidos legalmente por extensiones de la protección de patentes para ciertos medicamentos y productos fitofarmacéuticos, modelos de utilidad, derechos de obtentor y designaciones de medicamentos huérfanos.
- Aplicaciones informáticas protegidas por derechos de autor
Los activos mencionados tienen que haber sido desarrollados, creados o mejorados en el marco de iniciativas de I+D cualificadas después del 31 de diciembre de 2007.
INGRESOS NETOS ADMISIBLES
Los ingresos netos que pueden acogerse al nuevo régimen son los siguientes
- Los ingresos generados por el uso o la concesión de uso de los derechos de explotación, como los ingresos por cánones.
- Ingresos de la propiedad intelectual incluidos en el precio de los productos y servicios con un vínculo directo con los activos de propiedad intelectual elegibles. Para distinguir las rentas no relacionadas con la propiedad intelectual deben utilizarse los principios del artículo 56bis de la LIS, que introduce la obligación de realizar análisis comparativos de las operaciones.
- Las ganancias de capital generadas por la venta de derechos de propiedad intelectual cualificados.
- Indemnizaciones basadas en un laudo arbitral o en una decisión judicial directamente relacionada con el incumplimiento de un derecho de propiedad intelectual.
El régimen del compartimento de propiedad intelectual se aplica sobre la base de los ingresos netos, lo que significa que los costes relacionados con un activo de propiedad intelectual cualificado se dedicarán a partir de sus ingresos brutos cualificados. La exención se aplica cuando los ingresos netos globales de una empresa obtenidos de los activos de propiedad intelectual que reúnen los requisitos son mayores que los gastos globales vinculados a los derechos de propiedad intelectual que reúnen los requisitos.
En caso de que se produzcan pérdidas netas por derechos de propiedad intelectual que cumplan los requisitos en ejercicios fiscales anteriores, todas las pérdidas deben considerarse durante el primer año en que el contribuyente tenga ingresos netos positivos. De acuerdo con la legislación luxemburguesa, se pueden utilizar dos metodologías para ajustar las pérdidas preciosas, dependiendo de si los gastos fueron capitalizados desde el punto de vista contable. Este enfoque fue diseñado para garantizar que las pérdidas netas en relación con el régimen preferencial P no compensen otras rentas imponibles a tipos estándar a largo plazo.
ENFOQUE DEL RATIO DE NEXO
Según el enfoque del nexo modificado, la presencia de una actividad continua y sustancial se mide por la presencia de gastos cualificados directamente vinculados a los ingresos generados por los derechos de propiedad intelectual. Por este motivo, sólo se beneficiarán de la exención fiscal los ingresos procedentes de las inversiones subvencionables en iniciativas de I+D.
La proporción exacta de los ingresos netos admisibles que pueden beneficiarse de las ventajas se basará en la relación entre los gastos admisibles y los gastos totales, también llamada relación de nexo. Los gastos subvencionables comprenden cuatro categorías generales, a saber
- Los gastos de I+D sostenidos por un contribuyente para la creación, el desarrollo y la mejora de los activos de PI elegibles. Los gastos de financiación, los costes de adquisición de propiedad intelectual, los costes inmobiliarios y los costes no relacionados con los derechos de propiedad intelectual no se considerarán gastos subvencionables.
- Los gastos de I+D generales y especulativos, así como la I+D infructuosa vinculada a los activos de propiedad intelectual subvencionables documentados por el contribuyente.
- Los gastos de I+D sostenidos por el establecimiento permanente del pater tributario en los siguientes casos:
- Establecimiento permanente en un país del Espacio Económico Europeo
- El establecimiento permanente debe estar en pleno funcionamiento en el momento en que se generen los ingresos admisibles.
- El establecimiento permanente no debe beneficiarse de un régimen similar de otro país
- Los derechos de propiedad intelectual y los ingresos procedentes de proyectos de I+D en jurisdicciones extranjeras deben asignarse a Luxemburgo en función de los tratados fiscales vigentes. Esto sucede cuando un contribuyente luxemburgués realiza funciones integrales y asume riesgos relacionados con las actividades de I+D implementadas en el establecimiento permanente.
- Gastos de I+D subcontratados a una empresa u organización no relacionada. Esto puede incluir soluciones de subcontratación obtenidas por una parte vinculada, pero sólo si la parte vinculada no aumenta los costes de subcontratación.
El gasto global se refiere al total de los gastos subvencionables, los costes de adquisición de propiedad intelectual y los gastos de subcontratación a partes vinculadas. Los principios de ITL del artículo 56bis sólo son aplicables cuando se determinan los costes totales de adquisición de PI y los costes de subcontratación a partes vinculadas.
El coeficiente de nexos se determina de forma acumulativa, con los gastos incluidos en el momento en que se producen, sin importar el tratamiento por razones contables o fiscales. Por último, se aplica un incremento del 30% a los gastos subvencionables, pero sólo hasta la suma de los gastos totales.
Requisitos de documentación
Con el nuevo régimen de la caja de propiedad intelectual, los contribuyentes deben llevar un registro de los gastos y los ingresos para obtener su respectivo coeficiente de nexos y los ingresos netos admisibles por activos de propiedad intelectual admisibles, así como presentar pruebas a la administración fiscal.
Cuando un contribuyente realiza múltiples y complejas operaciones relacionadas con la propiedad intelectual, el seguimiento de los distintos tipos de activos puede resultar una tarea difícil. En este caso, se permite a los contribuyentes aplicar un enfoque basado en el producto, en el que los gastos e ingresos pueden ser fácilmente rastreados y localizados en los productos y servicios, o grupo de productos o servicios, derivados de los activos de PI elegibles. Este enfoque incluye todos los activos de propiedad intelectual generados a partir de costes superpuestos y contribuye a múltiples flujos de ingresos. Los contribuyentes que utilicen este enfoque deberán presentar documentos objetivos y verificables que justifiquen la idoneidad de su enfoque.
Todas las transacciones deben documentarse con precisión según las directrices de la OCDE sobre fijación de precios de las acciones 8-10 de BEPS. De acuerdo con el nuevo régimen de la caja de propiedad intelectual, si una empresa sostiene todos los gastos para crear un activo de propiedad intelectual que reúna las condiciones necesarias, todos los ingresos obtenidos de la comercialización de la propiedad intelectual podrán acogerse a los beneficios que dan lugar a un tipo impositivo efectivo de hasta el 5,2%.
La ley también incluye los requisitos de la acción 5 de BEPS y coordina el régimen de PI de Luxemburgo con el de las normas mundiales vigentes. La ley también incluye disposiciones destinadas a gestionar la coexistencia del nuevo régimen y las disposiciones transitorias del artículo 50bis de la LTI, que sigue siendo aplicable hasta el 30 de junio de 2021.
El nuevo régimen de propiedad intelectual será beneficioso para la misión de Luxemburgo de promover los objetivos de diversificación económica y ofrecerá incentivos para las inversiones privadas en I+D.
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Esta información no pretende sustituir el asesoramiento fiscal o jurídico específico e individualizado. Le sugerimos que consulte su situación específica con un asesor fiscal o jurídico cualificado.
