Il 19 aprile 2018, il Parlamento del Lussemburgo ha approvato il nuovo regime IP box che sostituisce il regime IP box abolito nel 2016. Il nuovo regime di IP box è conforme alle disposizioni contenute nel progetto di legge n. 7163 emesso il 7 agosto 2017.
Il nuovo regime IP box introduce un nuovo articolo nella legge sull’imposta sul reddito, fornendo fino all’80% di esenzione su tutti i redditi guadagnati come risultato della commercializzazione di alcuni diritti IP, così come il 100% di esenzione dall’imposta sul patrimonio netto. Le nuove regole del regime IP box sono applicabili a partire dall’anno fiscale 2018.
Panoramica del regime IP Box
La nuova legge sul regime IP box è in linea con l’accordo finalizzato durante il progetto BEPS dell’OCSE.G20 per i regimi patent box che fornisce regimi IP preferenziali deve essere in stretta aderenza con il relazione finale proposta sull’azione 5, o l’accordo sull’approccio Nexus modificato per i regimi IP. Secondo l’approccio nexus, le aziende devono dimostrare contributi economici significativi in paesi come il Lussemburgo che offrono un regime preferenziale. Inoltre, le imprese devono fornire una connessione diretta tra il reddito che beneficia del trattamento preferenziale e le spese di R&S che contribuiscono direttamente ai loro rispettivi redditi. Inoltre, i contribuenti devono essere in grado di tenere traccia e rintracciare i costi e le entrate ai beni IP per dimostrare che le spese sono ammissibili nel regime preferenziale.
Prima della promulgazione del nuovo regime IP box, il Lussemburgo non era allineato con i suddetti requisiti stabiliti dal rapporto BEPS sull’azione 5, ed è stato quindi abolito del tutto. Il regime del paese è stato infine abolito il 1° luglio 2016 per l’imposta comunale sulle imprese, e dal 1° gennaio 2017 per l’imposta sul patrimonio netto. Le regole di transizione, tuttavia, permettono di mantenere il precedente regime IP tra il 1° luglio 2016 e il 30 giugno 2021.
Il Parlamento lussemburghese ha chiarito che, poiché l’innovazione e le iniziative di R&S sono della massima priorità nel programma di diversificazione del paese, avevano bisogno di un nuovo regime per attirare gli investimenti privati esistenti di basso livello in progetti di R&S, oltre a garantire il mantenimento della competitività globale.
Caratteristiche del nuovo regime IP Box
ATTIVITÀ QUALIFICANTI
Un ambito più ristretto di beni qualificabili come IP legati al marketing non può beneficiare del regime preferenziale secondo l’approccio nexus.
Le attività qualificanti incluse sono le seguenti:
- I brevetti e i diritti simili dal punto di vista funzionale sono legalmente protetti da estensioni della protezione dei brevetti per alcuni farmaci e prodotti fitofarmaceutici, modelli di utilità, diritti dei coltivatori di piante e designazioni di farmaci orfani.
- Applicazioni software protette da copyright
I suddetti attivi devono essere stati sviluppati, creati o migliorati nell’ambito di iniziative di R&S qualificate dopo il 31 dicembre 2007.
REDDITO NETTO QUALIFICANTE
I redditi netti ammissibili secondo il nuovo regime sono i seguenti:
- Reddito generato dall’uso o dalla concessione all’uso di diritti qualificati come il reddito da royalty.
- Reddito da IP incluso nel prezzo di prodotti e servizi con un collegamento diretto alle attività IP ammissibili. I principi dell’articolo 56bis dell’ITL, che introduce l’obbligo di realizzare analisi comparative delle transazioni, devono essere utilizzati per distinguere il reddito non collegato alla PI.
- Plusvalenze generate dalla vendita di diritti IP qualificati.
- Indennità basate su un lodo arbitrale o su una decisione del tribunale direttamente collegata alla violazione di un diritto IP qualificante.
Il regime IP box è implementato su una base di reddito netto, il che significa che i costi relativi a un’attività IP qualificante saranno dedicati dal suo reddito lordo qualificante. L’esenzione si applica quando il reddito netto globale di una società ottenuto da attività IP qualificanti è maggiore della spesa globale legata ai diritti IP qualificanti.
Nel caso in cui le perdite nette sono state sostenute sui diritti IP qualificanti negli anni fiscali precedenti, tutte le perdite devono essere considerate durante il primo anno in cui il contribuente ha avuto un reddito netto positivo. Secondo la legge lussemburghese, due metodologie possono essere utilizzate per aggiustare le perdite preziose, a seconda che le spese siano state capitalizzate dal punto di vista contabile. Questo approccio è stato progettato per garantire che le perdite nette in relazione al regime preferenziale P non compensino altri redditi imponibili a tassi standard a lungo termine.
APPROCCIO DEL RAPPORTO DI NESSO
Secondo l’approccio nexus modificato, la presenza di un’attività continua e sostanziale è misurata dalla presenza di spese qualificanti direttamente collegate al reddito generato dai diritti IP. Per questo motivo, solo i guadagni da investimenti ammissibili in iniziative di R&S beneficeranno dell’esenzione fiscale.
L’esatta proporzione di reddito netto qualificante che può trarre vantaggio dai benefici sarà basata sul rapporto tra le spese qualificanti e le spese complessive, chiamato anche rapporto di nesso. Le spese ammissibili consistono in quattro categorie generali, tra cui:
- Spese di R&S sostenute da un contribuente per la creazione, lo sviluppo e il miglioramento di attività IP ammissibili. Le spese di finanziamento, i costi di acquisizione della proprietà intellettuale, i costi immobiliari e i costi non correlati ai diritti di proprietà intellettuale qualificati non saranno considerati spese qualificate.
- Spese generali e speculative di R&S, così come R&S senza successo legate a beni IP ammissibili come documentato dal contribuente.
- Spese di R&S sostenute dalla stabile organizzazione del pater fiscale nei seguenti casi:
- Stabilimento permanente in un paese dello Spazio Economico Europeo
- Lo stabilimento permanente deve essere pienamente operativo nel momento in cui viene generato il reddito qualificante.
- Lo stabilimento permanente non deve beneficiare di un regime simile di un altro paese
- I diritti IP e il reddito da progetti di R&S in giurisdizioni straniere devono essere assegnati al Lussemburgo in base ai trattati fiscali in vigore. Questo accade quando un contribuente lussemburghese svolge funzioni integrali e si assume i rischi relativi alle attività di R&S implementate nella stabile organizzazione.
- Spese di R&S esternalizzate a un’impresa o organizzazione non collegata. Questo può includere soluzioni di outsourcing ottenute da una parte correlata, ma solo se la parte correlata non aumenta i costi di outsourcing.
La spesa complessiva si riferisce al totale delle spese ammissibili, ai costi di acquisizione di IP e alle spese di outsourcing a parti correlate. I principi di ITL dell’articolo 56bis sono applicabili solo quando si determinano i costi totali di acquisizione di IP e i costi di outsourcing a parti correlate.
Il rapporto di nexus è determinato su base cumulativa, con le spese incluse nel momento in cui sono state sostenute, indipendentemente dal trattamento per ragioni contabili o fiscali. Infine, viene valutato un aumento del 30% delle spese ammissibili, ma solo fino alla somma delle spese complessive.
Requisiti della documentazione
Sotto il nuovo regime IP box, i contribuenti sono tenuti a tenere traccia sia delle spese che del reddito per arrivare al loro rispettivo rapporto di nexus e al reddito netto ammissibile per i beni IP qualificanti, oltre a presentare la prova all’amministrazione fiscale.
Quando un contribuente è impegnato in operazioni multiple e complesse legate alla proprietà intellettuale, tenere traccia dei singoli tipi di attività può rivelarsi un compito difficile. In questo caso, i contribuenti sono autorizzati ad applicare un approccio basato sul prodotto, in cui la spesa e il reddito possono essere facilmente rintracciati e ricondotti a prodotti e servizi, o gruppi di prodotti o servizi, derivati da attività IP ammissibili. Questo approccio include tutte le attività IP generate da costi sovrapposti e contribuisce a più flussi di reddito. I contribuenti che utilizzano questo approccio saranno tenuti a presentare documenti oggettivi e verificabili che giustificano l’idoneità del loro approccio.
Tutte le transazioni devono essere accuratamente documentate secondo le linee guida OCSE sui prezzi dalle azioni 8-10 del BEPS. Secondo il nuovo regime IP box, se un’azienda sostiene tutte le spese per creare un’attività IP qualificante, tutto il reddito ottenuto dalla commercializzazione IP può qualificarsi per i benefici risultanti in un’aliquota fiscale effettiva fino al 5,2%.
La legge include anche i requisiti dell’azione 5 del BEPS e coordina il regime IP del Lussemburgo con quello degli standard globali prevalenti. La legge include anche disposizioni che sono destinate a gestire la coesistenza del nuovo regime e le disposizioni transitorie dell’articolo 50bis della ITL, che rimane applicabile fino al 30 giugno 2021.
Il nuovo regime di proprietà intellettuale sarà vantaggioso nella missione del Lussemburgo di promuovere ulteriormente gli obiettivi di diversificazione economica e fornirà incentivi per gli investimenti privati in R&S.
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Queste informazioni non sono destinate a sostituire una specifica consulenza fiscale o legale personalizzata. Vi suggeriamo di discutere la vostra situazione specifica con un consulente fiscale o legale qualificato.
