Dne 19. dubna 2018 lucemburský parlament schválil nový režim IP boxů, který nahrazuje režim duševního vlastnictví, který byl zrušen v roce 2016. Nový režim IP schránky je v souladu s ustanoveními návrhu zákona č. 7163 vydaný dne 7. srpna 2017.
Nový režim IP boxu zavádí nový článek do zákona o dani z příjmu, který poskytuje až 80% osvobození všech příjmů získaných v důsledku komercializace určitých práv duševního vlastnictví, jakož i 100% osvobození od daně z čistého majetku. Nová pravidla v režimu IP boxu platí od fiskálního roku 2018.
Přehled režimu IP Box
Nový zákon o režimu IP schránek je v souladu s dohodou dokončenou během projektu OECD. G20 BEPS pro režimy patentových schránek, který poskytuje preferenční režimy IP, musí přísně dodržovat navrhovaná závěrečná zpráva o akci 5 nebo dohoda o upraveném přístupu k propojení pro režimy duševního vlastnictví. V rámci přístupu spojitosti musí společnosti prokázat významný ekonomický přínos v zemích, jako je Lucembursko, které nabízejí preferenční režim. Společnosti navíc musí zajistit přímé spojení mezi příjmy využívajícími preferenční zacházení a výdaji na výzkum a vývoj, které přímo přispívají k jejich příslušným příjmům. Kromě toho musí být daňoví poplatníci schopni sledovat a sledovat náklady a příjmy do majetku duševního vlastnictví, aby prokázali, že výdaje jsou způsobilé v rámci preferenčního režimu.
Před uzákoněním nového režimu IP boxů nebylo Lucembursko v souladu s výše uvedenými požadavky stanovenými ve zprávě BEPS o akci 5, a proto bylo zcela zrušeno. Režim v zemi byl definitivně zrušen k 1. červenci 2016 pro účely obecní daně z podnikání a od 1. ledna 2017 z důvodů daně z čistého majetku. Přechodná pravidla však umožňují zachovat předchozí režim IP mezi 1. červencem 2016 a 30. červnem 2021.
Lucemburský parlament objasnil, že vzhledem k tomu, že inovace a iniciativy v oblasti výzkumu a vývoje jsou nejvyšší prioritou v programu diverzifikace země, potřebují nový režim, který by přilákal stávající soukromé investice nízké úrovně do projektů výzkumu a vývoje a zároveň zajistil zachování celosvětové konkurenceschopnosti.
Nové funkce režimu IP Box
KVALIFIKAČNÍ MAJETEK
Užší rozsah aktiv kvalifikovaných jako duševní vlastnictví související s marketingem nemůže využívat preferenční režim v rámci přístupu spojení.
Zahrnutá způsobilá aktiva jsou následující:
- Patenty a funkčně podobná práva právně chráněná rozšířením patentové ochrany pro některá léčiva a fytofarmaceutické produkty, užitné vzory, práva šlechtitelů rostlin a označení léčiv pro vzácná onemocnění.
- Softwarové aplikace chráněné autorským právem
Výše uvedená aktiva musí být po 31. prosinci 2007 vyvinuta, vytvořena nebo vylepšena v rámci kvalifikovaných iniciativ výzkumu a vývoje.
KVALIFIKAČNÍ ČISTÝ PŘÍJEM
Čistý příjem způsobilý podle nového režimu je následující:
- Příjem generovaný užíváním nebo koncesí k užívání oprávněných práv, jako je příjem z licenčních poplatků.
- Příjem IP zahrnutý v ceně produktů a služeb s přímou vazbou na způsobilá aktiva IP. K rozlišení příjmů nesouvisejících s DV musí být použity zásady článku 56bis ITL, který zavádí požadavek na provádění srovnávacích transakčních analýz.
- Kapitálové zisky z prodeje kvalifikovaných práv k duševnímu vlastnictví.
- Odškodnění na základě rozhodčího nálezu nebo soudního rozhodnutí přímo souvisejícího s porušením kvalifikovaného práva k duševnímu vlastnictví.
Režim IP boxu je implementován na základě čistého příjmu, což znamená, že náklady související s kvalifikovaným IP aktivem budou vyhrazeny z jeho hrubého kvalifikovaného příjmu. Výjimka se vztahuje na případy, kdy je celkový čistý příjem společnosti získaný z oprávněných aktiv duševního vlastnictví vyšší než celkové výdaje spojené s oprávněnými právy duševního vlastnictví.
V případě, že došlo k čistým ztrátám z oprávněných práv duševního vlastnictví v předchozích daňových letech, musí být všechny ztráty zohledněny během prvního roku, kdy měl daňový poplatník kladný čistý příjem. Podle lucemburského práva lze k úpravě cenných ztrát použít dvě metodiky v závislosti na tom, zda byly výdaje z účetního hlediska kapitalizovány. Tento přístup byl navržen tak, aby zaručil čisté ztráty ve vztahu k preferenčnímu režimu P, který nebude dlouhodobě kompenzovat ostatní zdanitelné příjmy ve standardních sazbách.
NEXUS RATIO PŘÍSTUP
Podle upraveného přístupu propojení je přítomnost nepřetržité a podstatné činnosti měřena přítomností způsobilých výdajů přímo spojených s příjmy z práv duševního vlastnictví. Z tohoto důvodu se osvobození od daně bude vztahovat pouze na příjmy ze způsobilých investic do výzkumných a vývojových iniciativ.
Přesný podíl kvalifikovaného čistého příjmu, který lze využít z dávek, bude založen na poměru kvalifikovaných výdajů k celkovým výdajům, nazývaným také poměr spojitosti. Kvalifikované výdaje se skládají ze čtyř obecných kategorií, včetně:
- Výdaje na výzkum a vývoj vynaložené daňovým poplatníkem na vytvoření, rozvoj a zlepšení způsobilých aktiv duševního vlastnictví. Poplatky za financování, náklady na pořízení duševního vlastnictví, náklady na nemovitosti a náklady nesouvisející s oprávněnými právy duševního vlastnictví nebudou považovány za způsobilé výdaje.
- Obecné a spekulativní výdaje na výzkum a vývoj, stejně jako neúspěšný výzkum a vývoj spojený mezi způsobilými aktivy duševního vlastnictví, jak je zdokumentováno daňovým poplatníkem.
- Výdaje na výzkum a vývoj vynaložené stálou provozovnou daňového patera v těchto případech:
- Stálá provozovna v zemi v rámci Evropského hospodářského prostoru
- Stálá provozovna musí být plně funkční v době generování kvalifikovaného příjmu.
- Stálá provozovna nesmí využívat obdobného režimu jiné země
- Práva duševního vlastnictví a příjmy z projektů výzkumu a vývoje v zahraničních jurisdikcích musí být převedeny do Lucemburska na základě platných daňových dohod. K tomu dochází, když lucemburský daňový poplatník vykonává integrální funkce a přebírá rizika související s výzkumnými a vývojovými činnostmi realizovanými ve stálé provozovně.
- Výdaje na výzkum a vývoj outsourcované nesouvisejícímu podniku nebo organizaci. To může zahrnovat outsourcingová řešení získaná propojenou stranou, ale pouze v případě, že spřízněná strana nezvýší náklady na outsourcing.
Celkové výdaje představují celkové způsobilé výdaje, náklady na pořízení IP a výdaje na outsourcing spřízněných stran. Zásady ITL podle článku 56bis jsou použitelné pouze při stanovení celkových nákladů na pořízení IP a nákladů na outsourcing pro spřízněné strany.
Nexus ratio je stanoveno kumulativně, přičemž výdaje jsou zahrnuty v okamžiku, kdy vznikly, bez ohledu na zacházení z účetních nebo daňových důvodů. Nakonec se posuzuje 30% nárůst způsobilých výdajů, ale pouze do výše celkových výdajů .
Požadavky na dokumentaci
V rámci nového režimu IP boxu jsou daňoví poplatníci povinni sledovat jak výdaje, tak příjmy, aby přišli s příslušným poměrem poměru a čistým způsobilým příjmem na kvalifikovaná aktiva IP, a také předložit důkaz daňové správě.
Když je daňový poplatník zapojen do více a složitých operací souvisejících s duševním vlastnictvím, sledování jednotlivých typů aktiv se může ukázat jako obtížný úkol. V tomto případě mohou daňoví poplatníci uplatňovat přístup založený na produktech, kde lze výdaje a příjmy snadno sledovat a vysledovat k produktům a službám nebo skupině produktů nebo služeb odvozeným z způsobilých aktiv duševního vlastnictví. Tento přístup zahrnuje všechna aktiva duševního vlastnictví generovaná překrývajícími se náklady a přispívá k více tokům příjmů. Poplatníci, kteří tento přístup využijí, budou muset předložit objektivní a ověřitelné dokumenty, které odůvodňují vhodnost jejich přístupu.
Všechny transakce musí být přesně zdokumentovány podle cenových pokynů OECD z akcí BEPS 8-10. Podle nového režimu IP boxu platí, že pokud společnost vynakládá veškeré výdaje na vytvoření způsobilého aktiva duševního vlastnictví, všechny příjmy získané z komercializace duševního vlastnictví mohou mít nárok na výhody vedoucí k efektivní daňové sazbě až 5,2 %.
Zákon také zahrnuje požadavky BEPS Action 5 a koordinuje lucemburský režim duševního vlastnictví s převládajícími globálními standardy. Zákon také obsahuje ustanovení, která mají řídit koexistenci nového režimu a přechodná ustanovení podle článku 50bis ITL – to, které zůstává v platnosti do 30. června 2021.
Nový režim duševního vlastnictví bude přínosem pro lucemburské poslání dále podporovat cíle hospodářské diverzifikace a poskytne pobídky pro soukromé investice do výzkumu a vývoje.
Zavolejte našim odborníkům z Damalion ještě dnes a my vám rádi poskytneme informace, které potřebujete, abyste plně porozuměli tomu, jak může nový režim IP boxů ovlivnit vaše podnikání v Lucembursku.
Tyto informace nejsou určeny jako náhrada za konkrétní individualizovanou daňovou nebo právní radu. Doporučujeme, abyste svou konkrétní situaci prodiskutovali s kvalifikovaným daňovým nebo právním poradcem.
