Luksemburški parlament je 19. aprila 2018 sprejel nov režim polja IP, ki nadomešča režim polja intelektualne lastnine, ki je bil ukinjen leta 2016. Nov režim IP box je v skladu z določbami predloga zakona št. 7163 izdano 7. avgusta 2017.
Nov režim IP box uvaja nov člen v zakon o dohodnini, ki omogoča do 80 % oprostitev vseh dohodkov, pridobljenih s komercializacijo določenih pravic intelektualne lastnine, ter 100 % oprostitev plačila davka na neto premoženje. Nova pravila v okviru režima IP box se uporabljajo od proračunskega leta 2018.
Pregled režima IP Box
Nova zakonodaja o ureditvi škatle IP je usklajena s sporazumom, ki je bil dokončan med projektom OECD.G20 BEPS za sisteme patentnih skrinjic, ki zagotavljajo preferencialne režime IP, morajo strogo upoštevati predlagano končno poročilo o ukrepu 5 ali Sporazum o spremenjenem pristopu Nexus za režime IP. V skladu s pristopom povezovanja morajo podjetja dokazati pomembne gospodarske prispevke v državah, kot je Luksemburg, ki ponujajo preferencialni režim. Poleg tega morajo podjetja zagotoviti neposredno povezavo med prihodki, ki imajo koristi od preferencialne obravnave, in izdatki za raziskave in razvoj, ki neposredno prispevajo k njihovim dohodkom. Poleg tega morajo biti davkoplačevalci sposobni spremljati in slediti stroškom in prihodkom sredstev intelektualne lastnine, da bi dokazali, da so izdatki upravičeni v okviru preferencialnega režima.
Pred uveljavitvijo novega režima IP škatle Luksemburg ni bil usklajen z zgoraj navedenimi zahtevami, določenimi v poročilu BEPS o akciji 5, in je bil zato v celoti ukinjen. Državni režim je bil dokončno odpravljen 1. julija 2016 za namene občinskega davka na poslovanje, s 1. januarjem 2017 pa zaradi davka na neto premoženje. Prehodna pravila pa dovoljujejo, da se prejšnji režim IP ohrani med 1. julijem 2016 in 30. junijem 2021.
Luksemburški parlament je pojasnil, da ker so inovacije in pobude za raziskave in razvoj najpomembnejša prednostna naloga v programu diverzifikacije države, potrebujejo nov režim, da bi pritegnili obstoječe nizke zasebne naložbe v R&R projekte ter zagotovili, da bodo ohranili globalno konkurenčnost.
Nove funkcije režima IP Box
KVALIFIKACIJSKA SREDSTVA
Ožji obseg kvalificiranih sredstev kot intelektualne lastnine, povezane s trženjem, ne more imeti koristi od preferencialnega režima v okviru pristopa nexus.
Vključena kvalificirana sredstva so naslednja:
- Patenti in funkcionalno podobne pravice, pravno zaščitene z razširitvami patentnega varstva za nekatera zdravila in fitofarmacevtske izdelke, uporabne modele, pravice žlahtnitelja in označbe zdravil sirote.
- Avtorsko zaščitene programske aplikacije
Zgoraj omenjena sredstva je treba razviti, ustvariti ali izboljšati v okviru kvalificiranih pobud za raziskave in razvoj po 31. decembru 2007.
KVALIFIKACIJSKI ČISTI DOHODEK
Neto dohodek, ki je upravičen po novem režimu, je naslednji:
- Dohodek, ustvarjen z uporabo ali koncesijo za uporabo kvalificiranih pravic, kot je dohodek od licenčnin.
- Dohodek od intelektualne lastnine, vključen v ceno izdelkov in storitev z neposredno povezavo do primernih sredstev IP. Za razlikovanje dohodkov, ki niso povezani z OP, je treba uporabiti načela člena 56bis ITL, ki uvaja zahtevo po izvajanju primerjalnih analiz transakcij.
- Kapitalski dobički, ustvarjeni s prodajo kvalificiranih pravic intelektualne lastnine.
- Odškodnine na podlagi arbitražne odločbe ali sodne odločbe, ki je neposredno povezana s kršitvijo kvalificirane pravice intelektualne lastnine.
Režim polja IP se izvaja na podlagi neto dohodka, kar pomeni, da bodo stroški, povezani s kvalificiranim sredstvom IP, namenjeni iz njegovega bruto kvalificiranega dohodka. Izjema velja, kadar je globalni neto dohodek podjetja, pridobljen s kvalificiranimi premoženjem intelektualne lastnine, večji od globalnih izdatkov, povezanih s kvalificiranimi pravicami intelektualne lastnine.
Če so bile čiste izgube na podlagi kvalificiranih pravic intelektualne lastnine v preteklih davčnih letih, je treba vse izgube upoštevati v prvem letu, ko je imel davčni zavezanec pozitiven čisti dohodek. Po luksemburški zakonodaji se lahko za prilagoditev dragocenih izgub uporabita dve metodologiji, odvisno od tega, ali so bili izdatki z računovodskega vidika usredstveni. Ta pristop je bil zasnovan tako, da zagotavlja, da čiste izgube v zvezi s preferencialnim režimom P ne bodo dolgoročno izravnale drugega obdavčljivega dohodka po standardnih stopnjah.
PRISTOP RAZMERJA NEXUS
V skladu s spremenjenim pristopom neksusa se prisotnost neprekinjene in znatne dejavnosti meri s prisotnostjo kvalificiranih izdatkov , ki so neposredno povezani s prihodkom, ustvarjenim iz pravic intelektualne lastnine. Iz tega razloga bo oprostitev davka koristila samo zaslužku iz upravičenih naložb v pobude za raziskave in razvoj.
Natančen delež kvalificiranega čistega dohodka, ki lahko izkoristi ugodnosti, bo temeljil na razmerju med kvalificiranimi izdatki in skupnimi izdatki, ki se imenuje tudi razmerje nexus. Kvalificirani izdatki so sestavljeni iz štirih splošnih kategorij, vključno z:
- Izdatki za raziskave in razvoj, ki jih krije davkoplačevalec za ustvarjanje, razvoj in izboljšanje primernih sredstev intelektualne lastnine. Stroški financiranja, stroški pridobitve intelektualne lastnine, stroški nepremičnin in stroški, ki niso povezani s kvalificiranimi pravicami intelektualne lastnine, se ne bodo šteli za kvalificirane izdatke.
- Splošni in špekulativni izdatki za raziskave in razvoj ter neuspešne raziskave in razvoj, povezane s primernimi sredstvi intelektualne lastnine, kot jih dokumentira davkoplačevalec.
- Izdatki za raziskave in razvoj, ki jih krije stalna poslovna enota davčnega zavezanca v naslednjih primerih:
- Stalna sedež v državi znotraj Evropskega gospodarskega prostora
- Stalna poslovna enota mora biti v celoti delujoča v času ustvarjanja kvalificiranega dohodka.
- Stalna poslovna enota ne sme imeti koristi od podobnega režima druge države
- Pravice intelektualne lastnine in prihodki iz R&R projektov v tujih jurisdikcijah morajo biti dodeljeni Luksemburgu na podlagi veljavnih davčnih pogodb. To se zgodi, ko luksemburški davkoplačevalec opravlja integralne funkcije in prevzema tveganja, povezana z dejavnostmi raziskav in razvoja, ki se izvajajo v stalni poslovni enoti.
- Izdatki za raziskave in razvoj, preneseni na nepovezano podjetje ali organizacijo. To lahko vključuje rešitve zunanjega izvajanja, ki jih pridobi povezana oseba, vendar le, če povezana oseba ne poveča stroškov zunanjega izvajanja.
Skupni izdatki se nanašajo na skupne upravičene izdatke, stroške pridobitve intelektualne lastnine in odhodke za zunanje izvajanje povezanim osebam. Načela ITL iz člena 56bis se uporabljajo samo pri določanju skupnih stroškov pridobitve intelektualne lastnine in stroškov zunanjega izvajanja povezanim osebam.
Nexus razmerje se določi na kumulativni osnovi, pri čemer so izdatki vključeni v času, ko nastanejo, ne glede na obravnavo iz računovodskih ali davčnih razlogov. Nazadnje se oceni 30-odstotno povečanje kvalificiranih izdatkov, vendar le do vsote skupnih izdatkov .
Zahteve za dokumentacijo
V skladu z novim režimom polja IP morajo davkoplačevalci spremljati tako odhodke kot prihodke, da dobijo svoje razmerje med povezavami in neto primerni dohodek na kvalificirano premoženje intelektualne lastnine ter predložijo dokazila davčni upravi.
Kadar se davkoplačevalec ukvarja z več in zapletenimi operacijami, povezanimi z intelektualno lastnino, se lahko izkaže, da je spremljanje posameznih vrst sredstev težko nalogo. V tem primeru je davkoplačevalcem dovoljeno uporabljati pristop, ki temelji na proizvodu, pri katerem je mogoče odhodke in prihodke zlahka slediti in slediti proizvodom in storitvam ali skupini izdelkov ali storitev, ki izhajajo iz primernih sredstev intelektualne lastnine. Ta pristop vključuje vsa sredstva intelektualne lastnine, ustvarjena iz prekrivajočih se stroškov, in prispevajo k več tokov dohodka. Davčni zavezanci, ki uporabljajo ta pristop, bodo morali predložiti objektivne in preverljive dokumente, ki upravičujejo ustreznost njihovega pristopa.
Vse transakcije morajo biti natančno dokumentirane v skladu s smernicami OECD o oblikovanju cen iz ukrepov BEPS 8-10. V skladu z novim režimom IP box, če podjetje pokrije vse izdatke za ustvarjanje kvalificiranega sredstva intelektualne lastnine, se lahko ves dohodek, pridobljen s komercializacijo intelektualne lastnine, kvalificira za ugodnosti, kar ima za posledico efektivno davčno stopnjo do 5,2 %.
Zakon vključuje tudi zahteve ukrepa BEPS 5 in usklajuje luksemburški režim intelektualne lastnine s prevladujočimi svetovnimi standardi. Zakon vključuje tudi določbe, ki so namenjene urejanju soobstoja novega režima in prehodnih določb po 50.bis členu ITL – tistega, ki se uporablja do 30. junija 2021.
Novi režim intelektualne lastnine bo koristen pri misiji Luksemburga pri nadaljnjem spodbujanju ciljev gospodarske diverzifikacije in bo zagotovil spodbude za zasebne naložbe v raziskave in razvoj.
Pokličite naše strokovnjake Damalion še danes in z veseljem vam bomo posredovali informacije, ki jih potrebujete, da boste v celoti razumeli, kako lahko nov režim IP box vpliva na vaše poslovanje v Luksemburgu.
Te informacije niso namenjene nadomestitvi posebnega individualnega davčnega ali pravnega svetovanja. Predlagamo, da se o svojem posebnem položaju pogovorite s kvalificiranim davčnim ali pravnim svetovalcem.
