19 Nisan 2018’de Lüksemburg Parlamentosu, 2016’da kaldırılan fikri mülkiyet kutusu rejiminin yerini alan yeni fikri mülkiyet kutusu rejimini kabul etti. Yeni IP kutusu rejimi, 6698 sayılı kanun taslağında yer alan hükümlere uygundur. 7163, 7 Ağustos 2017’de yayınlandı.
Yeni fikri mülkiyet kutusu rejimi, gelir vergisi kanununa yeni bir madde getirerek, belirli fikri mülkiyet haklarının ticarileştirilmesi sonucu elde edilen tüm gelirlerde %80’e varan muafiyet ve net servet vergisinden %100 muafiyet sağlıyor. IP kutusu rejimi kapsamındaki yeni kurallar 2018 mali yılından itibaren geçerlidir.
IP Kutusu Rejimine Genel Bakış
Yeni fikri mülkiyet kutusu rejimi yasası, OECD sırasında sonuçlandırılan anlaşma ile uyumludur. Tercihli fikri mülkiyet rejimleri sağlayan patent kutusu rejimleri için G20 BEPS projesi, eylem 5 hakkında önerilen nihai rapor veya IP rejimleri için Değiştirilmiş Nexus Yaklaşımı Anlaşması. Bağlantı yaklaşımı kapsamında, şirketlerin Lüksemburg gibi tercihli rejim sunan ülkelerde önemli ekonomik katkılar göstermeleri gerekir. Ayrıca, şirketlerin ayrıcalıklı muameleden yararlanan gelirleri ile kendi gelirlerine doğrudan katkıda bulunan Ar-Ge harcamaları arasında doğrudan bir bağlantı sağlamaları gerekir. Ayrıca, vergi mükellefleri, harcamaların tercihli rejim kapsamında uygun olduğunu kanıtlamak için fikri mülkiyet varlıklarına ilişkin maliyetleri ve geliri takip edebilmeli ve izleyebilmelidir.
Yeni fikri mülkiyet kutusu rejiminin yürürlüğe girmesinden önce, Lüksemburg, BEPS raporunda 5. eylemle belirlenen yukarıda belirtilen gerekliliklerle uyumlu değildi ve bu nedenle tamamen ortadan kaldırıldı. Ülkenin rejimi nihayet 1 Temmuz 2016’da belediye işletme vergisi amaçlarıyla ve 1 Ocak 2017’den itibaren net servet vergisi nedenleriyle kaldırıldı. Ancak geçiş kuralları, önceki fikri mülkiyet rejiminin 1 Temmuz 2016 ile 30 Haziran 2021 arasında korunmasına izin verir.
Lüksemburg Parlamentosu, ülkenin çeşitlendirme programında inovasyon ve Ar-Ge girişimlerinin en büyük önceliğe sahip olması nedeniyle, Ar-Ge projelerine mevcut düşük seviyeli özel yatırımları çekmek ve bunların küresel rekabet gücünü korumalarını sağlamak için yeni bir rejime ihtiyaçları olduğunu açıkladı.
Yeni IP Kutusu Rejimi Özellikleri
NİTELİKLİ VARLIKLAR
Pazarlamayla ilgili fikri mülkiyet olarak nitelenen varlıkların daha dar kapsamı, nexus yaklaşımı kapsamında tercihli rejimden yararlanamaz.
Dahil edilen özellikli varlıklar aşağıdaki gibidir:
- Belirli ilaçlar ve bitkisel farmasötik ürünler, faydalı modeller, bitki ıslahçı hakları ve yetim ilaç isimleri için patent korumasının genişletilmesiyle yasal olarak korunan patentler ve işlevsel olarak benzer haklar.
- Telif hakkıyla korunan yazılım uygulamaları
Yukarıda belirtilen varlıkların, 31 Aralık 2007’den sonra Ar-Ge girişimlerinin nitelendirilmesi çerçevesinde geliştirilmiş, oluşturulmuş veya iyileştirilmiş olması gerekir.
NİTELİKLİ NET GELİR
Yeni rejim kapsamında uygun net gelir aşağıdaki gibidir:
- Telif hakkı geliri gibi nitelikli hakların kullanımından veya kullanım imtiyazından elde edilen gelir.
- Uygun fikri mülkiyet varlıklarına doğrudan bağlantılı ürün ve hizmetlerin fiyatına dahil edilen fikri mülkiyet geliri. Fikri Mülkiyet ile ilgisi olmayan gelirleri ayırt etmek için, karşılaştırmalı işlem analizlerinin uygulanması zorunluluğunu getiren GVK’nın 56. mükerrer maddesindeki ilkelerden yararlanılmalıdır.
- Nitelikli fikri mülkiyet haklarının satışından elde edilen sermaye kazançları.
- Nitelikli bir fikri mülkiyet hakkının ihlaliyle doğrudan ilgili tahkim kararına veya mahkeme kararına dayanan tazminatlar.
IP kutusu rejimi, net gelir bazında uygulanır; bu, nitelikli bir IP varlığıyla ilgili maliyetlerin, onun brüt nitelikli gelirinden ayrılacağı anlamına gelir. Muafiyet, bir şirketin nitelikli fikri mülkiyet varlıklarından elde ettiği küresel net gelirin, hak kazanan fikri mülkiyet haklarıyla bağlantılı küresel harcamalardan daha fazla olması durumunda uygulanır.
Nitelikli fikri haklardan önceki vergi yıllarında net zarar oluşması durumunda, tüm zararlar vergi mükellefinin pozitif net gelire sahip olduğu ilk yıl içinde dikkate alınmalıdır. Lüksemburg yasalarına göre, harcamaların muhasebe açısından aktifleştirilip aktifleştirilmediğine bağlı olarak, değerli kayıpları ayarlamak için iki metodoloji kullanılabilir. Bu yaklaşım, tercihli P rejimine ilişkin net zararları, uzun vadede standart oranlarda diğer vergilendirilebilir gelirleri mahsup etmeyecek şekilde garanti etmek üzere tasarlanmıştır.
NEXUS ORANI YAKLAŞIMI
Değiştirilmiş bağlantı yaklaşımına göre, sürekli ve önemli faaliyetlerin varlığı, fikri haklardan elde edilen gelirle doğrudan bağlantılı nitelikli harcamaların varlığı ile ölçülür. Bu nedenle, yalnızca Ar-Ge girişimlerine yapılan uygun yatırımlardan elde edilen kazançlar vergi muafiyetinden yararlanacaktır.
Faydalardan yararlanabilecek nitelikli net gelirin tam oranı, nitelikli harcamaların toplam harcamalara oranına bağlı olacaktır, buna nexus oranı da denir. Nitelikli harcamalar, aşağıdakiler dahil olmak üzere dört genel kategoriden oluşur:
- Uygun fikri mülkiyet varlıklarının yaratılması, geliştirilmesi ve iyileştirilmesi için bir vergi mükellefi tarafından sürdürülen Ar-Ge harcamaları. Finansman ücretleri, fikri mülkiyet edinme maliyetleri, gayrimenkul maliyetleri ve fikri mülkiyet haklarıyla ilgili olmayan maliyetler, nitelikli harcamalar olarak kabul edilmeyecektir.
- Genel ve spekülatif Ar-Ge harcamalarının yanı sıra, vergi mükellefi tarafından belgelendiği üzere uygun fikri mülkiyet varlıkları arasında bağlantılı başarısız Ar-Ge harcamaları.
- Aşağıdaki durumlarda vergi mükellefinin işyeri tarafından sürdürülen Ar-Ge harcamaları:
- Avrupa Ekonomik Alanı içindeki bir ülkede daimi kuruluş
- Daimi işyeri, nitelikli gelir elde edildiğinde tam olarak çalışır durumda olmalıdır.
- Daimi işyeri, başka bir ülkenin benzer rejiminden yararlanmamalıdır.
- Yabancı ülkelerdeki Ar-Ge projelerinden elde edilen fikri mülkiyet hakları ve gelirler, geçerli vergi anlaşmalarına dayalı olarak Lüksemburg’a devredilmelidir. Bu, bir Lüksemburg vergi mükellefinin işyerinde yürütülen Ar-Ge faaliyetleriyle ilgili bütünsel işlevleri yerine getirmesi ve riskleri üstlenmesi durumunda gerçekleşir.
- Ar-Ge harcamaları, ilgisiz bir işletme veya kuruluşa dış kaynaklı olarak yapılmıştır. Bu, ilişkili bir tarafça elde edilen dış kaynak kullanımı çözümlerini içerebilir, ancak yalnızca ilgili taraf dış kaynak kullanma maliyetlerini artırmıyorsa.
Genel harcama, toplam uygun harcamayı, fikri mülkiyet edinme maliyetlerini ve ilgili taraflara dış kaynak sağlama harcamalarını ifade eder. ITL’nin 56bis maddesindeki ilkeleri, yalnızca toplam fikri mülkiyet edinme maliyetlerinin ve ilişkili taraflara dış kaynak kullanım maliyetlerinin belirlenmesinde geçerlidir.
Nexus oranı, muhasebe veya vergi nedenleriyle yapılan işlem ne olursa olsun, harcamaların yapıldığı tarihte dahil edilerek kümülatif bazda belirlenir. Son olarak, nitelikli harcamalara %30’luk bir artış değerlendirilir, ancak bu yalnızca toplam harcamaların toplamına kadardır .
Belge Gereksinimleri
Yeni IP kutusu rejimine göre, vergi mükelleflerinin, ilgili bağ oranlarını ve hak kazanan IP varlıkları başına net uygun geliri ve ayrıca vergi idaresine kanıt ibraz etmeleri için hem giderleri hem de gelirleri takip etmeleri gerekmektedir.
Bir vergi mükellefi, fikri mülkiyetle ilgili birden fazla ve karmaşık işlemle meşgul olduğunda, bireysel varlık türlerini takip etmek zor bir görev olabilir. Bu durumda, vergi mükelleflerinin, uygun fikri hak varlıklarından türetilen ürün ve hizmetlere veya ürün veya hizmet gruplarına kadar harcama ve gelirin kolayca izlenebildiği ve izlenebildiği ürün temelli bir yaklaşım uygulamasına izin verilmektedir. Bu yaklaşım, örtüşen maliyetlerden oluşturulan tüm fikri mülkiyet varlıklarını içerir ve birden çok gelir akışına katkıda bulunur. Bu yaklaşımı kullanan mükelleflerin, yaklaşımlarının uygunluğunu gerekçelendiren objektif ve doğrulanabilir belgeler sunmaları gerekecektir.
Tüm işlemler, BEPS eylemleri 8-10’dan OECD fiyatlandırma yönergelerine göre doğru bir şekilde belgelenmelidir. Yeni fikri mülkiyet kutusu rejimine göre, bir şirket nitelikli bir fikri mülkiyet varlığı oluşturmak için tüm harcamaları üstlenirse, fikri mülkiyetin ticarileştirilmesinden elde edilen tüm gelirler, %5,2’ye kadar etkin vergi oranıyla sonuçlanan faydalara hak kazanabilir.
Yasa ayrıca BEPS eylemi 5’in gerekliliklerini de içeriyor ve Lüksemburg’un IP rejimini geçerli küresel standartlarla koordine ediyor. Kanun ayrıca, yeni rejimin bir arada yaşamasını yönetmeye yönelik hükümler ile ITL’nin 50 mükerrer maddesi kapsamındaki 30 Haziran 2021’e kadar geçerli olan geçiş hükümlerini de içeriyor.
Yeni fikri mülkiyet rejimi, Lüksemburg’un ekonomik çeşitlendirme hedeflerini daha fazla teşvik etme misyonunda faydalı olacak ve özel Ar-Ge yatırımları için teşvikler sağlayacaktır.
Damalion uzmanlarımızı bugün arayın ve yeni IP kutusu rejiminin Lüksemburg’daki işinizi nasıl etkileyebileceğini tam olarak anlamanız için ihtiyaç duyduğunuz bilgileri size sağlamaktan mutluluk duyacağız.
Bu bilgiler, belirli kişiselleştirilmiş vergi veya yasal tavsiyenin yerini alması amaçlanmamıştır. Özel durumunuzu nitelikli bir vergi veya hukuk danışmanıyla görüşmenizi öneririz.
