La Directiva sobre sociedades matrices y filiales de la UE tiene como objetivo principal eliminar la doble imposición de las filiales y las sociedades matrices constituidas en los Estados miembros de la UE.
- Evitar la doble imposición de los ingresos de los grandes accionistas
- Por norma, las grandes participaciones están gravadas con el impuesto sobre las rentas del capital durante el reparto de dividendos. Además, suelen estar gravados con el impuesto de sociedades y el impuesto de actividades económicas durante el cobro de los dividendos.
- Evitar la doble imposición sobre la ganancia de capital como resultado de la transmisión de grandes accionistas, que por norma, está sujeta tanto al impuesto de sociedades como al impuesto sobre el patrimonio neto.
- Evitar la doble imposición de las participaciones, que originalmente están sujetas al impuesto sobre el patrimonio.
Las operaciones entre una empresa matriz y una filial también pueden beneficiarse de la exención fiscal en virtud de la Directiva sobre matrices y filiales de la UE.
¿Quién está incluido en el régimen de sociedades matrices y filiales de la UE?
Tanto las empresas matrices como las filiales deben cumplir los siguientes criterios para poder beneficiarse del régimen comunitario de sociedades matrices y filiales.
- La sociedad de capital está sujeta al impuesto de sociedades o a un impuesto de sociedades similar en su país de origen
- Se exige cumplir ciertos requisitos en cuanto al porcentaje de participación
- Empresas privadas
- Sociedades anónimas
- Empresas europeas
- Entidades cooperativas europeas
Rendimientos de las participaciones exentas
Según el artículo 166 L.I.R., Losingresos procedentes de los accionistas sólo estarán exentos si la sociedad matriz se ha comprometido a mantener durante un mínimo de 12 meses, dado que posee al menos el 10% del capital social de una filial, o en el caso de que el precio de compra sea de al menos 1,2 millones de euros.
Exención de la plusvalía de las transferencias
La ganancia de capital procedente de la transmisión de acciones sólo puede quedar exenta si la sociedad matriz ha poseído o se ha comprometido a poseer al menos el 10% del capital social de la filial, o en el caso de que el precio de compra esté valorado en 6 millones de euros.
Fiscalidad de los ingresos de las explotaciones
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Exención de la distribución de dividendos
En virtud de la Directiva sobre sociedades matrices y filiales de la UE, artículo 147 L.I.R., las filiales no pueden solicitar la retención de impuestos sobre las rentas del capital con el fin de distribuir dividendos a la sociedad matriz.
Se considera que la empresa distribuidora indica el importe total del impuesto exento para las rentas del capital al presentar su declaración de retención sobre el capital de las rentas. El formulario, también conocido como formulario 900, debe presentarse a la Agencia Tributaria luxemburguesa en un plazo de ocho días a partir de la fecha de disponibilidad de los rendimientos del capital.
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Recepción de dividendos
En virtud del artículo 166 L.I.R, los ingresos procedentes de participaciones cruciales pagados a la sociedad matriz por la filial estarán exentos del impuesto sobre actividades económicas y del impuesto sobre sociedades.
Además, todos los gastos relacionados con los ingresos, como en el caso de los intereses, los gastos de gestión, las deducciones y las depreciaciones, no se deducirán en su totalidad.
El beneficiario tiene que incluir toda la información sobre los dividendos percibidos de sus cuentas de pérdidas y ganancias y los gastos en relación con la explotación según el artículo 166 L.I.R. (formulario 506A), así como indicar su declaración del impuesto de sociedades (formulario 500) en los siguientes casos:
- Rentas exentas de participaciones sustanciales
- La participación en los beneficios de las empresas comerciales colectivas y las participaciones en los beneficios procedentes de una participación de al menos el 10% en el marco de una sociedad totalmente imponible, como las deducciones y el impuesto municipal sobre actividades económicas.
Tributación de las plusvalías por transmisiones
En el marco de la Directiva sobre matrices y filiales de la UE, toda ganancia de capital procedente de la transmisión de acciones de una empresa matriz en el capital de una filial estará exenta del impuesto de sociedades.
Todos los gastos relacionados con las rentas exentas, como en el caso de las deducciones por amortización, intereses y gastos de gestión, no serán deducibles en su totalidad.
Exención de la plusvalía fiscal de las transferencias
Las ganancias patrimoniales derivadas de la transmisión pueden tributar en el momento de la transmisión de las participaciones en las siguientes condiciones:
- Una sociedad de cartera ha deducido un gasto en relación con su participación. En este caso, la ganancia de capital estará totalmente sujeta a impuestos en función del importe total de las deducciones.
- En el caso en el que una sociedad de cartera fue adquirida a través de la reinversión de la ganancia de capital. La plusvalía reinvertida estará sujeta a impuestos hasta el importe que se haya transferido previamente y esté exento de impuestos.
Para ello, el beneficiario debe cumplimentar el artículo 66 L.I.R. y presentarlo junto con la declaración de la renta y otros documentos pertinentes.
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Esta información no pretende sustituir el asesoramiento fiscal o jurídico específico e individualizado. Le sugerimos que consulte su situación específica con un asesor fiscal o jurídico cualificado.
