Le gouvernement polonais a approuvé les modifications apportées à la loi polonaise sur l’impôt sur le revenu des sociétés (CIT). L’objectif principal des changements est de modifier les règles de l’impôt sur les sociétés (IS) et d’éliminer les ambiguïtés d’interprétation.
Les changements significatifs du projet d’amendement de la loi polonaise sur le CIT sont les suivants :
- Modification et report de l’entrée en vigueur des règles relatives à l’impôt sur le revenu minimum
- Modification de la réglementation sur les sociétés sous contrôle étranger (CFC)
- Modification des règles relatives à l’imposition des revenus fictifs
- Modifications de l’impôt à la source (WHT)
- Modification de la réglementation sur les coûts de financement des dettes
- Modification de la société holding polonaise (PSH)
- Modification des règles d’imposition forfaitaire des bénéfices des sociétés
- Modification de la règle sur le processus de remboursement de l’impôt sur le revenu des immeubles
- Modification des règles relatives à l’obligation de documentation concernant les transactions de havre.
Les amendements en Pologne
Modification et suspension concernant le revenu fiscal minimum
Les modifications proposées prévoient que les règles relatives à l’impôt sur le revenu minimum seront suspendues pendant un an. Ils ne commenceraient à s’appliquer qu’à partir de 2023. En outre, le législateur prévoit des changements dans la construction de l’impôt lui-même, notamment :
- L’indice de rentabilité passera de 1 à 2 % et, parallèlement, la méthode de calcul de cet indice sera modifiée.
- Divers nouveaux types de paiements sont exclus aux fins du calcul du ratio de rentabilité.
- Une option est maintenant proposée pour choisir entre deux formules alternatives pour calculer la base fiscale minimale (dans les deux cas, le taux d’imposition est de 10%).
- Des exemptions sont autorisées pour de nouveaux types d’entités, par exemple les petits contribuables, les entités qui tirent la majorité de leurs revenus de services médicaux réglementés, ou les contribuables dont la rentabilité au cours d’au moins une des trois années fiscales précédentes a dépassé 2 %.
Modifications des règlements sur les sociétés contrôlées par des étrangers (CFC)
Le nouveau projet soumet des changements à la réglementation sur les CFC, qui peuvent être appropriés pour les résidents fiscaux polonais qui possèdent ou contrôlent des entités étrangères. Il est prévu d’introduire les éléments suivants :
- Un moyen d’exclure la double imposition dans la situation de dividendes en cascade dans des structures de détention à plusieurs niveaux. Ce moyen consistera à réduire l’impôt sur le revenu de la société mère CFC de la partie correspondante de l’impôt sur le revenu de la filiale CFC.
- Un changement dans la prémisse de la haute rentabilité de l’entité étrangère par rapport à ses actifs comme les règlements précédents ont causé des problèmes d’interprétation.
- Le nouveau projet illustre également la définition d’une filiale.
Les modifications des règles relatives à l’imposition des revenus fictifs
Les solutions proposées ont notamment pour but de lever les doutes soulevés par les milieux d’affaires :
- Clarification que l’entité applicable pour laquelle les coûts sont encourus n’a pas son siège social ou son administration centrale en Pologne
- Clarification de la condition concernant 50% du dividende généré par une entité liée et de la condition concernant le transfert de revenus à une autre entité.
- Simplification de la condition relative à l’imposition préférentielle dans le pays de résidence, de gestion, d’enregistrement ou d’implantation de la partie concernée.
Modifications concernant la retenue à la source (WHT)
Les principaux changements apportés au régime de paiement et de remboursement de l’IRS consistent à prolonger la validité d’une déclaration du conseil d’administration jusqu’à la fin d’une année fiscale donnée (actuellement jusqu’à trois mois) et à atténuer les délais associés à la déclaration du conseil d’administration.
Modifications concernant les limitations des coûts de financement de la dette
Une indication détaillée que le plus élevé de 3 millions de PLN ou de 30 % des bénéfices avant intérêts, impôts, dépréciation et amortissement (EBITDA) devrait être appliqué comme seuil maximum.
Exception à la non-déductibilité des coûts de financement des parties liées affiliées à des opérations dites de capital, par exemple, pour l’acquisition d’actions d’entités non liées ou le financement par emprunt approuvé par des banques situées dans l’Union européenne ou l’Espace économique européen.
Modifications de la société holding polonaise (PSH)
Les changements intervenus au sein de la société holding polonaise sont les suivants :
- une augmentation de l’exonération de l’IRS sur les dividendes à 100 % (actuellement 95 %)
- l’assouplissement de certaines des conditions requises pour bénéficier du régime.
- Introduction d’une nouvelle définition de la filiale nationale et de la filiale étrangère.
L’objectif de tous ces changements est de permettre à un plus grand nombre d’entités qu’auparavant de bénéficier des exemptions de détention.
Modifications des lois sur l’imposition forfaitaire des revenus des entreprises
Des changements sont également envisagés dans les dispositions relatives au revenu forfaitaire des sociétés, généralement connu sous le nom de CIT estonien. Le législateur a l’intention de :
- Modifier la façon dont le revenu provenant de dépenses non commerciales est déterminé lorsque les actifs sont utilisés à des fins commerciales et à d’autres fins non commerciales.
- Modifier la date limite de dépôt d’un avis d’option pour l’imposition des revenus des sociétés sur une base forfaitaire.
- Illustrez la condition d’extinction d’une dette fiscale pour un redressement préliminaire.
- Modifier le délai de paiement de l’impôt dû sur les revenus de la transformation.
- Modifier la date limite pour le paiement d’un taux forfaitaire sur les revenus de bénéfices distribués et les revenus de bénéfices pour couvrir les pertes et un taux forfaitaire sur les revenus de bénéfices nets distribués.
Modification de la règle relative au processus de remboursement de l’impôt sur les revenus des immeubles
Le nouveau projet comprend un plan visant à simplifier la méthode de remboursement de l’impôt sur les revenus des immeubles, en n’imposant pas l’obligation d’émettre une décision de remboursement de l’impôt en l’absence de doutes sur le montant du remboursement.
Modification des règles relatives à l’obligation de documentation en ce qui concerne les “transactions paradisiaques”.
Le nouveau projet relève la limite de documentation pour les transactions directes et indirectes dans les paradis fiscaux, ce qui fera que moins de contribuables devront préparer une documentation.
- Pour les transactions directes, la limite passe de 100 000 PLN à 200 000 PLN.
- Pour les transactions indirectes, la principale limite de matérialité reste à 500 000 PLN, mais pour les transactions financières et de marchandises, elle sera de 2,5 millions de PLN.
- L’accent est également mis sur le rôle de la déclaration, qui suffit à vérifier l’obligation de documentation.
La plupart des changements proposés dans le projet de législation doivent entrer en vigueur à partir du 1er janvier 2023.
En raison de la vaste portée de la nouvelle loi, les entreprises doivent évaluer leurs investissements actuels et prévus en Pologne afin de modéliser les impacts probables de la loi.
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