مقدمة
لوكسمبورغ ، دولة صغيرة ولكنها نابضة بالحياة اقتصاديًا وتقع في قلب أوروبا، معروفة ببيئة أعمالها المواتية وقطاعها المالي القوي. بالنسبة للشركات العاملة في لوكسمبورغ، يعد فهم القواعد واللوائح التي تحكم الضرائب أمرًا بالغ الأهمية.
القواعد الضريبية لشركات رأس المال في لوكسمبورغ
تعكس قواعد الضرائب في لوكسمبورغ لشركات رأس المال ( Sàrl أو شركة ذات مسؤولية محدودة أو شركة مجهولة أو شركة عامة محدودة )، بما في ذلك الشركات والكيانات المماثلة، إلى حد كبير تلك التي تنطبق على الشركات الفردية والشراكات. ومع ذلك، هناك بعض الخصائص الفريدة لشركات رأس المال التي تتطلب نظرة فاحصة.
الاعتراف بالمعاملات مع المساهمين
في حالة الشركات الفردية، يحدد قانون الضرائب في لوكسمبورغ أنواعًا مختلفة من المعاملات التي يمكن لصاحب العمل القيام بها مع مؤسسته الخاصة. وتشمل هذه المعاملات سحب الراتب، أو إجراء عمليات سحب خاصة، أو نقل العقارات إلى الشركة، مما يؤدي إلى مساهمة تكميلية.
ومن ناحية أخرى، تمتلك شركات رأس المال هوية قانونية وضريبية متميزة، وتعامل المساهمين باعتبارهم كيانات منفصلة يمكنهم الدخول معها في العقود، مثلما يفعلون مع أطراف ثالثة. وبالتالي فإن الرواتب التي تدفعها الشركة لمساهميها مقابل عملهم داخل الشركة تعتبر رواتب منتظمة، ويبقى بيع العقارات من أحد المساهمين للشركة بيعاً حسن النية.
التمييز بين النفقات المدرة للدخل ونفقات استغلال الدخل
على غرار الشركات الفردية والشراكات، يجب على شركات رأس المال التمييز بين النفقات المتكبدة لتوليد الأرباح (النفقات القابلة للخصم) والنفقات التي تشكل استخدام الدخل (النفقات غير القابلة للخصم).
وينطبق هذا التمييز أيضًا على الرسوم والإيرادات المتعلقة بالمعاملات مع المساهمين، والتي يجب أن ترتبط حصريًا بأنشطة الشركة للتأثير على أرباح الشركة إيجابًا أو سلبًا.
ينشأ سيناريوهان عندما يتضاءل الربح المحاسبي للشركة بشكل مصطنع أو يتضخم بسبب المعاملات مع المساهمين:
التوزيعات الخفية للأرباح
عندما يتلقى أحد المساهمين بشكل مباشر أو غير مباشر فوائد من الشركة لم يكن ليحصل عليها لو لم يكن مساهما، فإن الشركة تواجه إما خسارة في الأرباح المحتملة أو انخفاض في صافي قيمتها. وفي مثل هذه الحالات، يتم استبدال المعاملة الفعلية بما كان سيحدث لو كان المساهم طرفًا ثالثًا. تعتبر الشركة بعد ذلك أنها وزعت أرباحًا غير معلنة تساوي الميزة غير الطبيعية الممنوحة للمساهم.
مساهمات رأس المال المخفية
إذا قام أحد المساهمين بتمكين الشركة من تحقيق ربح لم يكن من الممكن الحصول عليه بطريقة أخرى في المعاملات مع أطراف ثالثة (على سبيل المثال، التنازل عن دين، تحويل أصل بسعر أقل من القيمة السوقية)، يجب تخفيض الربح المحاسبي بمقدار الميزة المكتسبة بشكل غير طبيعي. يتم التعامل مع هذه الميزة كمساهمة رأسمالية إضافية للشركة.
الإيرادات التشغيلية
في ظل ظروف معينة، يمكن أن تكون المكاسب الرأسمالية الكبيرة من الممتلكات معفاة من الضرائب في لوكسمبورغ. يهدف هذا النظام، المعروف باسم نظام “الشركة الأم التابعة” (المستخدم أيضًا في إطار نظام SOPARFI : ” Société de Partition Financière “، الشركة القابضة في لوكسمبورغ)، إلى القضاء على الازدواج الضريبي الاقتصادي على أرباح الأسهم ، والذي قد يحدث في كل من الشركة التابعة والشركة الأم مستويات الشركة.
وبالمثل، فإن الأرباح الرأسمالية المحققة من بيع أسهم الشركات، والتي تخضع للضريبة بشكل عام، يمكن إعفاؤها بموجب شروط محددة.
فرض الضرائب على أرباح الأسهم
تختلف المعاملة الضريبية لأرباح الأسهم في لوكسمبورغ ويمكن تصنيفها إلى ثلاثة سيناريوهات رئيسية:
الإعفاء الكامل من أرباح الأسهم
يمكن إعفاء أرباح الأسهم التي تتلقاها الشركة بالكامل إذا تم استيفاء الشروط التالية:
- يجب أن تكون الشركة الأم شركة رأسمال مقيمة أو مؤسسة دائمة مقرها لوكسمبورغ لشركة رأسمال مقيمة في دولة الاتفاقية.
- يجب أن تكون الشركة التابعة مشاركة مؤهلة، مما يعني أنها إما شركة رأسمال مقيمة خاضعة للضريبة بالكامل، أو شركة تابعة للاتحاد الأوروبي مشمولة بتوجيه الشركة الأم التابعة، أو شركة رأسمال مؤسسة في ولاية قضائية لدولة ثالثة بموجب معاهدة أو غير معاهدة، تخضع لضرائب مماثلة لتلك الموجودة في لوكسمبورغ (تعتبر قابلة للمقارنة إذا كان معدل الضريبة الفعلي لا يقل عن 10.5٪، وفقًا للممارسة الإدارية، نصف معدل ضريبة دخل الشركات).
- يجب أن تمثل المساهمة ما لا يقل عن 10% من رأس مال الشركة التابعة. ومع ذلك، فإن عتبة الـ 10% هذه غير مطلوبة إذا كانت تكلفة اقتناء المشاركة تبلغ 1.2 مليون يورو على الأقل.
- ويمنح الإعفاء طالما احتفظت الشركة الأم أو التزمت بالاحتفاظ بالمشاركة بشكل مستمر لمدة 12 شهرا، وبقيت النسبة كما هي خلال تلك الفترة.
- يجب أن يتكون الدخل الناتج عن المساهمة من أرباح الأسهم أو المنتجات المماثلة (عائدات التصفية).
إعفاء جزئي بنسبة 50% من إجمالي الأرباح
في حالة عدم استيفاء شروط الإعفاء الكامل، إما بسبب عدم توفر النسبة المطلوبة من المساهمة أو عدم استيفاء شرط الاحتفاظ لمدة 12 شهرًا، يمكن أن تستفيد أرباح الأسهم من إعفاء جزئي يعادل 50٪ من إجمالي مبلغ الأرباح. ويتوقف هذا الإعفاء على استيفاء جميع الشروط الأخرى للإعفاء الكامل. ولذلك، يجب أن تنشأ الأرباح من مشاركة مؤهلة.
الضرائب الكاملة على أرباح الأسهم
تخضع توزيعات الأرباح غير المؤهلة للإعفاء الكامل أو الجزئي للضريبة الكاملة. مثال على هذا السيناريو هو توزيعات الأرباح المدفوعة من قبل الحيازات غير المؤهلة مثل الشركات المنشأة في الملاذات الضريبية.
الضرائب على أرباح رأس المال
للاستفادة من الإعفاء يجب توافر شروط معينة:
- يجب أن تستوفي كل من الشركة الأم والشركة التابعة نفس الشروط الخاصة بالحصول على أرباح معفاة من الضرائب بالكامل، باستثناء أن الشركة الأم يجب أن تمتلك ما لا يقل عن 10٪ من رأس مال الشركة التابعة أو أن تكون قد استحوذت على الشركة التابعة بأقل تكلفة استحواذ. بقيمة 6 ملايين يورو.
- ويتم منح الإعفاء بشرط أن تحتفظ الشركة الأم أو تلتزم بمشاركة كبيرة لمدة لا تقل عن 12 شهرًا. وفي الحالات التي تتخلص فيها الشركة من مشاركتها على مراحل، يكفي الالتزام بشرط فترة الاحتفاظ بحصة 10% أو 6 ملايين يورو.
أرباح رأس المال الخاضعة للضريبة بشكل استثنائي
وفي بعض الحالات، قد تظل أرباح رأس المال التي قد تستوفي جميع شروط الإعفاء خاضعة للضرائب. وتنشأ إحدى هذه المواقف عندما تكون هناك رسوم زائدة تم تكبدها قبل البيع، مما أدى إلى خفض القاعدة الضريبية في الماضي أو أدى إلى خسائر ترحيل للشركة. وفي مثل هذه الحالات، سيخضع المشرع مكاسب رأس المال للضريبة بما يصل إلى مبلغ الرسوم الزائدة المتكبدة في الماضي.
نظام الربح الموحد: التكامل الضريبي
التكامل الضريبي أو التوحيد هو نظام مالي يتم فيه التعامل مع الشركة التابعة للشركة الأم على أنها مجرد منشأة دائمة، مما يسمح بتعويض الأرباح والخسائر بين الكيانين، على الرغم من أنهما دافعي ضرائب منفصلين.
شروط هذا النظام هي كما يلي:
- يجب أن تكون الشركة الموحدة شركة رأسمال مقيمة أو مؤسسة دائمة مقرها لوكسمبورغ تابعة لشركة رأسمال غير مقيمة وتخضع لنظام ضريبي مماثل لنظام لوكسمبورغ.
- يجب أن تكون جميع الشركات التي سيتم توحيدها شركات رأس مال مقيمة خاضعة للضريبة بالكامل (الملكية غير المباشرة لشركات رأس المال المقيمة الخاضعة للضريبة بالكامل من خلال كيانات شفافة تحافظ على أهلية التكامل الضريبي). توحيد الضرائب الدولية غير ممكن.
- يجب أن تمتلك الشركة الموحدة ما لا يقل عن 95% من رأس مال الشركة التابعة. ويمكن تخفيض هذه العتبة إلى 75%، بشرط الحصول على الرأي الإيجابي لوزير المالية. ويجب أيضًا الاعتراف بأن المشاركة تساعد بشكل خاص على التنمية الاقتصادية للبلاد.
- يجب على الشركات التي سيتم توحيدها تقديم طلب إلى السلطات الضريبية. يتم منح الموافقة لمدة لا تقل عن 5 سنوات، ولا تنطبق آثار الدمج إلا من تاريخ الموافقة.
نفقات التشغيل
إمكانية خصم التعويض التنفيذي
تشكل المكافآت المدفوعة لأعضاء مجلس الإدارة مقابل واجباتهم الإدارية اليومية رواتب قابلة للخصم، حتى لو كان المدير أيضًا مساهمًا في الشركة. المدفوعات الأخرى المقدمة إلى أعضاء مجلس الإدارة، والمشار إليها باسم “tantièmes”، لا يمكن خصمها من قاعدة الشركة الخاضعة للضريبة.
إمكانية خصم الرسوم المالية
مدفوعات الفائدة
إن مدفوعات الفائدة التي تقدمها شركات رأس المال مقابل القروض التي حصلت عليها تكون قابلة للخصم بشكل عام من قاعدتها الخاضعة للضريبة. يكون الخصم تلقائياً، بغض النظر عن حالة المقرض (الفائدة المدفوعة لبنك الإقراض قابلة للخصم، وكذلك مدفوعات الفائدة على الحسابات الجارية للمساهمين)، أو حالتهم المالية (ينطبق الخصم سواء تم دفع الفائدة إلى شخص خاضع للضريبة بالكامل أو غير خاضع للضريبة). .
ومع ذلك، قد يميل المساهم إلى تمويل الشركة عن طريق تقديم القروض بفائدة بدلاً من ضخ رأس المال. يتيح ذلك للمساهم الحصول على مكافأة في شكل فوائد قابلة للخصم للشركة، بدلاً من أرباح غير قابلة للخصم. إذا حصل المساهم، من خلال القرض المقدم، على فوائد لم يكن من الممكن أن يحصلوا عليها عادة إذا لم يكونوا مساهمين، فقد يتم إعادة تصنيف مدفوعات الفائدة كتوزيعات أرباح مخفية.
ستقوم السلطات الضريبية بفحص أسعار الفائدة المرتفعة بشكل مفرط، وإعادة تصنيف أي سعر فائدة يتجاوز ما كان سيطالب به طرف ثالث في نفس الموقف مثل الأرباح المخفية. وعلى نحو مماثل، قد تخضع المديونية المفرطة لدى شركات رأس المال للتدقيق (تشمل العواقب المترتبة على نقص رأس المال إعادة تصنيف الأموال المقترضة باعتبارها أسهماً وتحديد الفائدة المدفوعة على المبلغ الزائد من القرض كأرباح مخفية).
كقاعدة عامة، تكون نسبة الدين إلى حقوق الملكية من 15 إلى 85 (15: حقوق الملكية، 85: الدين) مقبولة عندما تقترض الشركة من مساهميها للحصول على حصة. لا يلزم الالتزام بنسبة محددة للدين إلى حقوق الملكية إذا تم تقديم القرض من قبل طرف ثالث، عادة ما يكون البنك.
الرسوم المتعلقة بالأرباح المعفاة
النفقات المتعلقة بالدخل المعفى غير قابلة للخصم. وتعني هذه القاعدة أن مدفوعات الفائدة على القروض المتخذة لتمويل الحصول على مشاركة غير قابلة للخصم إذا كانت أرباح الأسهم المتلقاة من تلك المشاركة معفاة جزئيا أو كليا.
ومع ذلك، يتم استثناء الفوائد التي تتجاوز مبلغ أرباح الأسهم المستلمة (الرسوم المفرطة). وفي مثل هذه الحالات، يظل الجزء الزائد من الفائدة قابلاً للخصم من القاعدة الخاضعة للضريبة.
- توزيعات الأرباح المعفاة بالكامل: تنطبق القواعد العامة.
- الأرباح المعفاة جزئياً: تجدر الإشارة إلى أن الدخل المستلم يخضع للضريبة بنسبة 50%. وبالتالي فإن الرسوم غير قابلة للخصم إلا في حدود 50%.
- توزيعات الأرباح الخاضعة للضريبة بالكامل: الرسوم المتعلقة بهذه الأرباح قابلة للخصم بالكامل.
في الختام، فإن فهم القواعد واللوائح الضريبية التي تحكم شركات رأس المال في لوكسمبورغ أمر ضروري للإدارة المالية الفعالة والامتثال. تعد الخصائص المتعلقة بالمعاملات مع المساهمين، والضرائب على أرباح الأسهم، والأرباح الرأسمالية، وخصومات النفقات من المجالات الرئيسية التي تتطلب دراسة متأنية. ومن خلال الالتزام بهذه القواعد، يمكن للشركات تحسين مراكزها الضريبية مع البقاء في حالة امتثال لقوانين الضرائب في لوكسمبورغ.
لتسجيل شركتك في لوكسمبورغ (Sàrl/شركة ذات مسؤولية محدودة أو SA/شركة عامة محدودة أو غير ذلك)، أو شركتك القابضة في لوكسمبورغ ، يرجى الاتصال بخبير Damalion الخاص بك .
