Berechnung des Betriebsergebnisses einer luxemburgischen Kapitalgesellschaft

Einführung

Luxemburg, ein kleines, aber wirtschaftlich dynamisches Land im Herzen Europas, ist bekannt für sein günstiges Geschäftsumfeld und seinen robusten Finanzsektor. Für Unternehmen, die in Luxemburg tätig sind, ist es von entscheidender Bedeutung, die Regeln und Vorschriften für die Besteuerung zu kennen.

Besteuerungsregeln für luxemburgische Kapitalgesellschaften

Die luxemburgischen Steuervorschriften für Kapitalgesellschaften(Sàrl oder Gesellschaft mit beschränkter Haftung, société anonyme oder Aktiengesellschaft), einschließlich Aktiengesellschaften und ähnlicher Gebilde, entsprechen weitgehend denen, die für Einzelunternehmen und Personengesellschaften gelten. Allerdings gibt es bei Kapitalgesellschaften einige Besonderheiten, die eine genauere Betrachtung erforderlich machen.

Verbuchung von Transaktionen mit Anteilseignern

Für Einzelunternehmen definiert das luxemburgische Steuerrecht verschiedene Arten von Transaktionen, die ein Unternehmer mit seinem eigenen Unternehmen tätigen kann. Zu diesen Vorgängen gehören der Bezug eines Gehalts, Privatentnahmen oder die Übertragung von Immobilien auf das Unternehmen, was zu einem zusätzlichen Beitrag führt.

Kapitalgesellschaften hingegen besitzen eine eigene Rechts- und Steueridentität und behandeln die Anteilseigner als eigenständige Personen, mit denen sie Verträge abschließen können, ähnlich wie mit Dritten. Folglich gelten die von der Gesellschaft an die Gesellschafter gezahlten Gehälter für ihre Tätigkeit im Unternehmen als reguläre Gehälter, und der Verkauf von Immobilien durch einen Gesellschafter an die Gesellschaft bleibt ein gutgläubiger Verkauf.

Unterscheidung zwischen einkommenserzeugenden und einkommensverwendenden Aufwendungen

Ähnlich wie bei Einzelunternehmen und Personengesellschaften muss bei Kapitalgesellschaften zwischen Aufwendungen zur Erzielung von Gewinnen (abzugsfähige Aufwendungen) und Aufwendungen, die der Einkommensverwendung dienen (nicht abzugsfähige Aufwendungen), unterschieden werden.

Diese Unterscheidung gilt auch für Aufwendungen und Erträge im Zusammenhang mit Transaktionen mit Aktionären, die ausschließlich mit der Tätigkeit des Unternehmens verbunden sein müssen, um die Gewinne des Unternehmens positiv oder negativ zu beeinflussen.

Es gibt zwei Fälle, in denen der buchhalterische Gewinn eines Unternehmens aufgrund von Transaktionen mit den Aktionären entweder künstlich vermindert oder aufgebläht wird:

Verdeckte Gewinnausschüttungen

Wenn ein Anteilseigner direkt oder indirekt Vorteile vom Unternehmen erhält, die er nicht erhalten hätte, wenn er kein Anteilseigner wäre, entsteht dem Unternehmen entweder ein Verlust an potenziellen Gewinnen oder eine Verringerung seines Nettovermögens. In solchen Fällen wird die tatsächliche Transaktion durch diejenige ersetzt, die stattgefunden hätte, wenn der Aktionär ein Dritter gewesen wäre. Es wird dann davon ausgegangen, dass das Unternehmen eine verdeckte Gewinnausschüttung in Höhe des dem Aktionär gewährten außergewöhnlichen Vorteils vorgenommen hat.

Versteckte Kapitalbeiträge

Ermöglicht einer der Gesellschafter der Gesellschaft die Erzielung eines Gewinns, den sie sonst bei Geschäften mit Dritten nicht erzielt hätte (z. B. Verzicht auf eine Schuld, Übertragung eines Vermögenswerts zu einem Preis unter dem Marktwert), so ist der Buchgewinn um den anormal erworbenen Vorteil zu kürzen. Dieser Vorteil wird wie eine zusätzliche Kapitaleinlage in das Unternehmen behandelt.

Operative Einnahmen

Unter bestimmten Bedingungen können erhebliche Kapitalerträge aus Beteiligungen in Luxemburg steuerfrei sein. Diese als “Mutter-Tochter”-Regelung bekannte Regelung (die auch unter der SOPARFI-Regelung verwendet wird: “Société de Participation Financière“, die luxemburgische Holdinggesellschaft) zielt darauf ab, die wirtschaftliche Doppelbesteuerung von Dividenden zu beseitigen, die sowohl auf der Ebene der Tochtergesellschaft als auch der Muttergesellschaft auftreten würde.

Ebenso können Veräußerungsgewinne aus dem Verkauf von Unternehmensanteilen, die im Allgemeinen steuerpflichtig sind, unter bestimmten Bedingungen von der Steuer befreit werden.

Besteuerung von Dividenden

Die steuerliche Behandlung von Dividenden in Luxemburg ist unterschiedlich und kann in drei Hauptszenarien eingeteilt werden:

Vollständige Befreiung von Dividendenausschüttungen

Dividenden, die ein Unternehmen erhält, können vollständig befreit werden, wenn die folgenden Bedingungen erfüllt sind:

• Die Muttergesellschaft muss eine gebietsansässige Kapitalgesellschaft oder eine in Luxemburg ansässige ständige Niederlassung einer gebietsansässigen Kapitalgesellschaft in einem Abkommensstaat sein.
• Bei der Tochtergesellschaft muss es sich um eine zulässige Beteiligung handeln, d. h. entweder um eine voll steuerpflichtige gebietsansässige Kapitalgesellschaft, um eine unter die Mutter-Tochter-Richtlinie fallende Gesellschaft der Europäischen Union oder um eine Kapitalgesellschaft mit Sitz in einem Vertragsstaat oder einem Drittstaat, der einer mit Luxemburg vergleichbaren Besteuerung unterliegt (als vergleichbar gilt, wenn der effektive Steuersatz mindestens 10,5 % beträgt, was nach der Verwaltungspraxis der Hälfte des Körperschaftsteuersatzes entspricht).
• Die Beteiligung muss mindestens 10 % des Aktienkapitals der Tochtergesellschaft ausmachen. Diese 10%-Schwelle ist jedoch nicht erforderlich, wenn die Anschaffungskosten der Beteiligung mindestens 1,2 Millionen Euro betragen.
• Die Befreiung wird gewährt, solange die Muttergesellschaft die Beteiligung ununterbrochen für einen Zeitraum von 12 Monaten hält oder sich dazu verpflichtet, sie zu halten, und der Anteil während dieses Zeitraums unverändert bleibt.
• Die Einkünfte aus den Beteiligungen müssen aus Dividenden oder ähnlichen Produkten (Liquidationserlösen) bestehen.

Teilweise Befreiung von 50 % der Bruttodividenden

Wenn die Bedingungen für eine vollständige Befreiung nicht erfüllt sind, weil entweder der erforderliche Prozentsatz an Aktien nicht erreicht wird oder die 12-monatige Haltepflicht nicht eingehalten wird, können Dividenden in Höhe von 50 % des Bruttodividendenbetrags teilweise befreit werden. Diese Befreiung setzt voraus, dass alle anderen Bedingungen für eine vollständige Befreiung erfüllt sind. Daher müssen die Dividenden aus einer förderfähigen Beteiligung stammen.

Volle Besteuerung von Dividenden

Dividenden, die nicht für eine vollständige oder teilweise Befreiung in Frage kommen, unterliegen der vollen Besteuerung. Ein Beispiel für dieses Szenario sind Dividenden, die von nicht förderfähigen Beteiligungen wie Unternehmen mit Sitz in Steuerparadiesen gezahlt werden.

Besteuerung von Kapitalerträgen

Um in den Genuss der Befreiung zu kommen, müssen bestimmte Voraussetzungen erfüllt sein:

• Sowohl die Muttergesellschaft als auch die Tochtergesellschaft müssen dieselben Bedingungen erfüllen, die für den Erhalt von vollständig steuerfreien Dividenden gelten, mit der Ausnahme, dass die Muttergesellschaft mindestens 10 % des Aktienkapitals der Tochtergesellschaft halten oder die Tochtergesellschaft für einen Mindestkaufpreis von 6 Millionen Euro erworben haben muss.
• Die Befreiung wird unter der Bedingung gewährt, dass die Muttergesellschaft für einen Zeitraum von mindestens 12 Monaten eine wesentliche Beteiligung hält oder sich dazu verpflichtet, diese zu halten. In den Fällen, in denen das Unternehmen seine Beteiligung schrittweise veräußert, reicht die Einhaltung der vorgeschriebenen Haltefrist für einen Anteil von 10 % oder 6 Millionen Euro aus.

Außergewöhnlich steuerpflichtige Kapitalerträge

In bestimmten Fällen können Kapitalerträge, die ansonsten alle Voraussetzungen für eine Steuerbefreiung erfüllen würden, dennoch der Besteuerung unterliegen. Dies ist beispielsweise der Fall, wenn vor der Veräußerung übermäßige Kosten angefallen sind, die die Steuerbemessungsgrundlage in der Vergangenheit gemindert oder zu Verlustvorträgen für das Unternehmen geführt haben. In diesen Fällen unterwirft der Gesetzgeber den Veräußerungsgewinn bis zur Höhe der in der Vergangenheit entstandenen Mehrbelastungen der Steuer.

Konsolidiertes Gewinnregime: Steuerliche Integration

Die steuerliche Integration oder Konsolidierung ist eine steuerliche Regelung, bei der eine Tochtergesellschaft einer Muttergesellschaft als bloße Betriebsstätte behandelt wird, so dass Gewinne und Verluste zwischen den beiden Unternehmen verrechnet werden können, obwohl sie getrennte Steuerzahler sind.

Die Bedingungen für diese Regelung lauten wie folgt:

• Die konsolidierende Gesellschaft muss eine gebietsansässige Kapitalgesellschaft oder eine in Luxemburg ansässige Betriebsstätte einer gebietsfremden Kapitalgesellschaft sein, die einer dem luxemburgischen System vergleichbaren Steuerregelung unterliegt.
• Bei allen zu konsolidierenden Unternehmen muss es sich um voll steuerpflichtige gebietsansässige Kapitalgesellschaften handeln (die indirekte Beteiligung an voll steuerpflichtigen gebietsansässigen Kapitalgesellschaften über transparente Unternehmen wahrt die Berechtigung zur steuerlichen Integration). Eine internationale Steuerkonsolidierung ist nicht möglich.
• Die konsolidierende Gesellschaft muss mindestens 95 % des Aktienkapitals der Tochtergesellschaft halten. Dieser Schwellenwert kann vorbehaltlich einer positiven Stellungnahme des Finanzministers auf 75 % gesenkt werden. Die Beteiligung muss auch als besonders förderlich für die wirtschaftliche Entwicklung des Landes anerkannt werden.
• Die zu konsolidierenden Unternehmen müssen einen Antrag bei den Steuerbehörden stellen. Die Genehmigung wird für einen Zeitraum von mindestens 5 Jahren erteilt, und die Konsolidierungseffekte gelten erst ab dem Datum der Genehmigung.

Betriebliche Aufwendungen

Abzugsfähigkeit der Vergütung von Führungskräften

Die Vergütung von Geschäftsführern für ihre täglichen Managementaufgaben ist ein abzugsfähiges Gehalt, auch wenn der Geschäftsführer gleichzeitig Aktionär der Gesellschaft ist. Andere Zahlungen an Geschäftsführer, die so genannten “tantièmes”, sind nicht von der Steuerbemessungsgrundlage des Unternehmens abzugsfähig.

Abzugsfähigkeit der finanziellen Belastungen

Zinszahlungen

Zinszahlungen von Kapitalgesellschaften für aufgenommene Kredite sind in der Regel von der Steuerbemessungsgrundlage abzugsfähig. Die Abzugsfähigkeit erfolgt automatisch, unabhängig vom Status des Darlehensgebers (an eine kreditgebende Bank gezahlte Zinsen sind abzugsfähig, ebenso wie Zinszahlungen auf Girokonten von Aktionären) oder von ihrem steuerlichen Status (der Abzug gilt unabhängig davon, ob die Zinsen an eine voll steuerpflichtige oder eine nicht steuerpflichtige Person gezahlt werden).

Ein Anteilseigner kann jedoch versucht sein, das Unternehmen zu finanzieren, indem er anstelle von Kapitalzuführungen verzinsliche Darlehen gewährt. Dies ermöglicht es dem Aktionär, eine Vergütung in Form von abzugsfähigen Zinsen für das Unternehmen anstelle von nicht abzugsfähigen Dividenden zu erhalten. Wenn der Anteilseigner durch das gewährte Darlehen Vorteile erhält, die er typischerweise nicht erhalten hätte, wenn er nicht Anteilseigner wäre, können die Zinszahlungen als verdeckte Gewinnausschüttungen umqualifiziert werden.

Die Steuerbehörden werden übermäßig hohe Zinssätze genau prüfen und jeden Zinssatz, der über das hinausgeht, was ein Dritter in derselben Situation verlangt hätte, als verdeckte Gewinnausschüttung einstufen. Ebenso kann eine übermäßige Verschuldung von Kapitalgesellschaften einer Prüfung unterzogen werden (die Folgen einer Unterkapitalisierung bestehen darin, dass Fremdmittel als Eigenkapital eingestuft und die auf den überschüssigen Darlehensbetrag gezahlten Zinsen als verdeckte Dividenden ausgewiesen werden).

In der Regel ist ein Verschuldungsgrad von 15 zu 85 (15: Eigenkapital, 85: Fremdkapital) akzeptabel, wenn ein Unternehmen bei seinen Aktionären Kredite aufnimmt, um eine Beteiligung zu erwerben. Wird das Darlehen von einem Dritten, in der Regel einer Bank, gewährt, muss kein bestimmtes Verhältnis zwischen Fremd- und Eigenkapital eingehalten werden.

Kosten im Zusammenhang mit steuerbefreiten Ausschüttungen

Ausgaben im Zusammenhang mit steuerbefreiten Einkünften sind nicht abzugsfähig. Diese Regel besagt, dass Zinszahlungen für Darlehen, die zur Finanzierung des Erwerbs einer Beteiligung aufgenommen wurden, nicht abzugsfähig sind, wenn die aus dieser Beteiligung erhaltenen Dividenden teilweise oder vollständig steuerbefreit sind.

Eine Ausnahme gilt jedoch für Zinsen, die den Betrag der erhaltenen Dividenden übersteigen (übermäßige Kosten). In solchen Fällen bleibt der übersteigende Teil der Zinsen von der Steuerbemessungsgrundlage abzugsfähig.

• Vollständig steuerbefreite Dividenden: Es gelten die allgemeinen Regeln.
• Teilweise steuerbefreite Dividenden: Es ist zu beachten, dass das erhaltene Einkommen zu 50 % steuerpflichtig ist. Daher sind die Kosten nur zu 50 % nicht abzugsfähig.
• Vollständig steuerpflichtige Dividenden: Die mit diesen Dividenden verbundenen Kosten sind voll absetzbar.

Zusammenfassend lässt sich sagen, dass die Kenntnis der Steuervorschriften und -regelungen für luxemburgische Kapitalgesellschaften für ein effektives Finanzmanagement und die Einhaltung der Vorschriften unerlässlich ist. Die Besonderheiten im Zusammenhang mit Transaktionen mit Anteilseignern, der Besteuerung von Dividenden, Veräußerungsgewinnen und dem Abzug von Aufwendungen sind Schlüsselbereiche, die einer sorgfältigen Prüfung bedürfen. Durch die Einhaltung dieser Regeln können Unternehmen ihre Steuerpositionen optimieren und gleichzeitig die luxemburgischen Steuergesetze einhalten.

Für die Eintragung Ihrer luxemburgischen Gesellschaft (Sàrl/Gesellschaft mit beschränkter Haftung oder SA/Aktiengesellschaft oder andere) oder Ihrer luxemburgischen Holdinggesellschaft wenden Sie sich bitte an Ihren Damalion-Experten.