Ievads
Luksemburga ir neliela, bet ekonomiski dinamiska valsts Eiropas sirdī, kas ir pazīstama ar labvēlīgu uzņēmējdarbības vidi un spēcīgu finanšu sektoru. Uzņēmumiem, kas darbojas Luksemburgā, ir ļoti svarīgi izprast noteikumus un normas, kas reglamentē nodokļu sistēmu.
Luksemburgas kapitālsabiedrību aplikšanas ar nodokļiem noteikumi
Luksemburgas nodokļu noteikumi attiecībā uz kapitālsabiedrībām(Sàrl jeb sabiedrība ar ierobežotu atbildību, société anonyme jeb akciju sabiedrība), tostarp korporācijām un līdzīgām vienībām, lielā mērā atspoguļo noteikumus, kas attiecas uz individuāliem uzņēmumiem un personālsabiedrībām. Tomēr ir dažas īpatnības, kas raksturīgas tikai kapitālsabiedrībām un kas liek tām pievērst lielāku uzmanību.
Darījumu ar akcionāriem atzīšana
Attiecībā uz individuāliem uzņēmumiem Luksemburgas nodokļu likumā ir definēti dažādi darījumu veidi, ko uzņēmuma īpašnieks var veikt ar savu uzņēmumu. Šādi darījumi ietver algas saņemšanu, privātu līdzekļu izņemšanu vai nekustamā īpašuma nodošanu uzņēmumam, kas rada papildu iemaksas.
Savukārt kapitālsabiedrībām ir atšķirīga juridiskā un nodokļu identitāte, un akcionāri tiek uzskatīti par atsevišķiem subjektiem, ar kuriem tie var slēgt līgumus tāpat kā ar trešām personām. Līdz ar to algas, ko uzņēmums izmaksā saviem akcionāriem par darbu uzņēmumā, tiek uzskatītas par regulārām algām, un nekustamā īpašuma pārdošana, ko akcionārs veic uzņēmumam, joprojām ir labticīga pārdošana.
Ienākumus radošo izdevumu un ienākumus izmantojošo izdevumu nošķiršana
Līdzīgi kā individuālajiem uzņēmumiem un personālsabiedrībām, arī kapitālsabiedrībām ir jānošķir izdevumi, kas radušies, lai gūtu peļņu (atskaitāmie izdevumi), un izdevumi, kas veido ienākumu izlietojumu (neatskaitāmie izdevumi).
Šī atšķirība attiecas arī uz maksājumiem un ieņēmumiem, kas saistīti ar darījumiem ar akcionāriem, kuriem jābūt pilnībā saistītiem ar uzņēmuma darbību, lai pozitīvi vai negatīvi ietekmētu uzņēmuma peļņu.
Rodas divi scenāriji, kad uzņēmuma grāmatvedības peļņa ir vai nu mākslīgi samazināta, vai palielināta darījumu ar akcionāriem dēļ:
Slēptas peļņas sadales
Ja akcionārs tieši vai netieši saņem no uzņēmuma labumus, kurus viņš nebūtu saņēmis, ja nebūtu akcionārs, uzņēmums zaudē potenciālo peļņu vai samazinās tā neto vērtība. Šādos gadījumos faktiskais darījums tiek aizstāts ar to, kas būtu noticis, ja akcionārs būtu trešā persona. Tad tiek uzskatīts, ka uzņēmums ir izmaksājis neizpaužamas dividendes, kas ir vienādas ar akcionāram piešķirto pārmērīgo priekšrocību.
Slēptie kapitāla ieguldījumi
Ja viens no akcionāriem ļauj uzņēmumam gūt peļņu, ko tas citādi nebūtu guvis darījumos ar trešām personām (piemēram, atsakoties no parāda, nododot aktīvu par cenu, kas ir zemāka par tirgus vērtību), grāmatvedības peļņa jāsamazina par neparasti gūto priekšrocību. Šī priekšrocība tiek uzskatīta par papildu kapitāla ieguldījumu uzņēmumā.
Darbības ieņēmumi
Ar zināmiem nosacījumiem Luksemburgā var atbrīvot no nodokļiem ievērojamu kapitāla pieaugumu no kapitāla līdzdalības. Šis režīms, kas pazīstams kā “mātesuzņēmuma un meitasuzņēmuma” režīms (ko izmanto arī SOPARFI režīmā:“Société de Participation Financière“, Luksemburgas kontrolakciju sabiedrība), mērķis ir novērst dividenžu ekonomisko dubulto aplikšanu ar nodokļiem, kas rastos gan meitasuzņēmuma, gan mātesuzņēmuma līmenī.
Līdzīgi arī kapitāla pieaugumu, kas gūts, pārdodot uzņēmumu akcijas, kas parasti ir apliekams ar nodokli, var atbrīvot no nodokļa, ja ir izpildīti īpaši nosacījumi.
Dividenžu aplikšana ar nodokļiem
Dividenžu aplikšana ar nodokļiem Luksemburgā ir atšķirīga, un to var iedalīt trīs galvenajos scenārijos:
Pilns atbrīvojums no dividendēm
Uzņēmuma saņemtās dividendes var pilnībā atbrīvot no nodokļa, ja ir izpildīti šādi nosacījumi:
- Mātesuzņēmumam jābūt rezidentu kapitālsabiedrībai vai Luksemburgā reģistrētai rezidentu kapitālsabiedrības pastāvīgai pārstāvniecībai konvencijas valstī.
- Meitasuzņēmumam jābūt atbilstīgai līdzdalībai, kas nozīmē, ka tas ir vai nu pilnībā ar nodokļiem apliekama rezidentu kapitālsabiedrība, vai Eiropas Savienības sabiedrība, uz kuru attiecas mātesuzņēmumu un meitasuzņēmumu direktīva, vai arī kapitālsabiedrība, kas reģistrēta līgumiskā vai ārpuslīgumiskā trešās valsts jurisdikcijā, kurai piemēro Luksemburgā salīdzināmus nodokļus (par salīdzināmiem uzskata, ja efektīvā nodokļa likme ir vismaz 10,5 %, kas saskaņā ar administratīvo praksi ir puse no uzņēmumu ienākuma nodokļa likmes).
- Akciju turējumam jābūt vismaz 10 % no meitasuzņēmuma pamatkapitāla. Tomēr šis 10 % slieksnis nav nepieciešams, ja līdzdalības iegādes izmaksas ir vismaz 1,2 miljoni eiro.
- Atbrīvojums tiek piešķirts, ja mātesuzņēmums tur vai apņemas turēt līdzdalību nepārtraukti 12 mēnešus, un procentuālā daļa šajā laikposmā paliek nemainīga.
- Ienākumiem, kas gūti no akcijām, jābūt dividendēm vai līdzīgiem produktiem (likvidācijas ieņēmumiem).
Daļējs atbrīvojums 50% apmērā no bruto dividendēm
Ja nav izpildīti pilnīga atbrīvojuma nosacījumi, jo nav vajadzīgās procentuālās līdzdalības vai nav izpildīta 12 mēnešu līdzdalības prasība, dividendēm var piemērot daļēju atbrīvojumu 50 % apmērā no dividenžu bruto summas. Šis atbrīvojums ir atkarīgs no tā, vai ir izpildīti visi pārējie pilnīga atbrīvojuma nosacījumi. Tāpēc dividendēm ir jābūt iegūtām no atbilstīgas līdzdalības.
Dividenžu pilnīga aplikšana ar nodokļiem
Dividendes, uz kurām neattiecas pilnīgs vai daļējs atbrīvojums, tiek apliktas ar nodokļiem pilnā apmērā. Šāda scenārija piemērs ir dividendes, ko izmaksā neatbilstošas līdzdalības sabiedrības, piemēram, nodokļu oāzēs reģistrēti uzņēmumi.
Kapitāla pieauguma aplikšana ar nodokļiem
Lai saņemtu atbrīvojumu, ir jāizpilda noteikti nosacījumi:
- Gan mātesuzņēmumam, gan meitasuzņēmumam ir jāatbilst tiem pašiem nosacījumiem, kas attiecas uz pilnībā ar nodokļiem neapliekamo dividenžu saņemšanu, izņemot to, ka mātesuzņēmumam pieder vismaz 10 % meitasuzņēmuma pamatkapitāla vai ka mātesuzņēmums ir iegādājies meitasuzņēmumu par minimālo iegādes cenu 6 miljoni EUR.
- Atbrīvojums tiek piešķirts ar nosacījumu, ka mātesuzņēmumam pieder vai tas apņemas piederēt nozīmīga līdzdalība vismaz 12 mēnešus. Gadījumos, kad uzņēmums pakāpeniski atsavina savu līdzdalību, pietiek, ja tiek ievērota prasība par līdzdalības periodu attiecībā uz 10 % akciju vai 6 miljoniem euro.
Ar nodokli apliekamie kapitāla guvumi izņēmuma kārtā
Atsevišķos gadījumos kapitāla pieaugumu, kas citādi atbilstu visiem atbrīvojuma nosacījumiem, joprojām var aplikt ar nodokli. Viena no šādām situācijām rodas tad, ja pirms pārdošanas ir radušies pārmērīgi lieli izdevumi, kas samazināja iepriekšējo nodokļu bāzi vai izraisīja uzņēmuma zaudējumu pārnešanu. Šādos gadījumos likumdevējs ar nodokli apliks kapitāla pieaugumu, nepārsniedzot iepriekš radušos pārmērīgo maksājumu summu.
Konsolidētais peļņas režīms: Nodokļu integrācija
Nodokļu integrācija jeb konsolidācija ir fiskāls režīms, kurā mātesuzņēmuma meitasuzņēmums tiek uzskatīts par vienkāršu pastāvīgo pārstāvniecību, kas ļauj veikt peļņas un zaudējumu ieskaitu starp abām vienībām, lai gan tās ir atsevišķi nodokļu maksātāji.
Šā režīma nosacījumi ir šādi:
- Konsolidējošajai sabiedrībai jābūt rezidentu kapitālsabiedrībai vai nerezidentu kapitālsabiedrības Luksemburgā reģistrētai pastāvīgajai pārstāvniecībai, uz kuru attiecas Luksemburgas sistēmai pielīdzināms nodokļu režīms.
- Visām konsolidējamām sabiedrībām jābūt pilnībā ar nodokļiem apliekamām rezidentu kapitālsabiedrībām (netiešas īpašumtiesības uz pilnībā ar nodokļiem apliekamām rezidentu kapitālsabiedrībām ar pārredzamu struktūru starpniecību saglabā tiesības uz nodokļu integrāciju). Starptautiskā nodokļu konsolidācija nav iespējama.
- Konsolidējošajai sabiedrībai pieder vismaz 95 % meitasuzņēmuma pamatkapitāla. Šo slieksni var pazemināt līdz 75 %, ja saņemts pozitīvs finanšu ministra atzinums. Līdzdalība ir arī jāatzīst par īpaši labvēlīgu valsts ekonomiskajai attīstībai.
- Konsolidējamiem uzņēmumiem jāiesniedz pieteikums nodokļu iestādēm. Apstiprinājums tiek piešķirts vismaz uz pieciem gadiem, un konsolidācijas sekas tiek piemērotas tikai no apstiprināšanas dienas.
Darbības izdevumi
Vadītāju atalgojuma atskaitāmība
Direktoriem par ikdienas vadības pienākumu veikšanu izmaksātā atlīdzība ir atskaitāma alga, pat ja direktors ir arī uzņēmuma akcionārs. Citi maksājumi direktoriem, ko dēvē par “tantièmes”, nav atskaitāmi no uzņēmuma ar nodokli apliekamās bāzes.
Finanšu izmaksu atskaitāmība
Procentu maksājumi
Kapitālsabiedrību veiktie procentu maksājumi par saņemtajiem aizdevumiem parasti ir atskaitāmi no to ar nodokli apliekamās bāzes. Atskaitījums ir automātisks neatkarīgi no aizdevēja statusa (procenti, kas samaksāti aizdevējai bankai, ir atskaitāmi, tāpat kā procentu maksājumi par akcionāru norēķinu kontiem) vai to fiskālā statusa (atskaitījumu piemēro neatkarīgi no tā, vai procenti ir samaksāti ar nodokli pilnībā apliekamai vai neapliekamai personai).
Tomēr akcionārs var būt kārdinājums finansēt uzņēmumu, tā vietā, lai veiktu kapitāla ieguldījumus, piešķirot aizdevumus ar procentiem. Tas ļauj akcionāram saņemt atlīdzību uzņēmuma atskaitāmo procentu veidā, nevis neatskaitāmo dividenžu veidā. Ja akcionārs, pateicoties izsniegtajam aizdevumam, saņem priekšrocības, ko viņš parasti nebūtu saņēmis, ja nebūtu akcionārs, procentu maksājumus var pārklasificēt par slēptu dividenžu izmaksu.
Nodokļu iestādes rūpīgi pārbaudīs pārmērīgi augstas procentu likmes, pārklasificējot jebkuru procentu likmi, kas pārsniedz to, ko trešā persona būtu pieprasījusi tādā pašā situācijā, par slēptu dividendi. Tāpat arī kapitālsabiedrību pārmērīgas parādsaistības var tikt rūpīgi pārbaudītas (nepietiekamas kapitalizācijas sekas ietver aizņemto līdzekļu pārklasificēšanu par pašu kapitālu un par aizdevuma pārsnieguma summu samaksāto procentu atzīšanu par slēptām dividendēm).
Parasti parāda un pašu kapitāla attiecība 15 pret 85 (15: pašu kapitāls, 85: parāds) ir pieņemama, ja uzņēmums aizņemas no saviem akcionāriem, lai iegūtu līdzdalību. Ja aizdevumu izsniedz trešā persona, parasti banka, nav jāievēro īpaša parāda un pašu kapitāla attiecība.
Ar atbrīvotajām dividendēm saistītie maksājumi
Izdevumi, kas saistīti ar neapliekamajiem ienākumiem, nav atskaitāmi. Šis noteikums nozīmē, ka procentu maksājumi par aizdevumiem, kas ņemti līdzdalības iegādes finansēšanai, nav atskaitāmi, ja dividendes, kas saņemtas no šīs līdzdalības, ir daļēji vai pilnībā atbrīvotas no nodokļa.
Tomēr izņēmums ir procenti, kas pārsniedz saņemto dividenžu summu (pārmērīgi augstas izmaksas). Šādos gadījumos procentu pārsnieguma daļa joprojām ir atskaitāma no nodokļa bāzes.
- Pilnībā atbrīvotās dividendes: Piemēro vispārīgos noteikumus.
- Daļēji atbrīvotās dividendes: Jāatzīmē, ka saņemtie ienākumi ir apliekami ar 50% nodokli. Tādēļ izdevumi nav atskaitāmi tikai 50 % apmērā.
- Pilnībā ar nodokļiem apliekamās dividendes: Ar šīm dividendēm saistītie maksājumi ir pilnībā atskaitāmi.
Nobeigumā jāsecina, ka izpratne par nodokļu noteikumiem un regulējumu, kas attiecas uz Luksemburgas kapitālsabiedrībām, ir būtiska efektīvai finanšu pārvaldībai un atbilstības nodrošināšanai. Īpašības, kas saistītas ar darījumiem ar akcionāriem, dividenžu un kapitāla pieauguma aplikšanu ar nodokļiem un izdevumu atskaitījumiem, ir galvenās jomas, kurās nepieciešama rūpīga analīze. Ievērojot šos noteikumus, uzņēmumi var optimizēt savas nodokļu pozīcijas, vienlaikus ievērojot Luksemburgas nodokļu likumus.
Lai reģistrētu savu Luksemburgas uzņēmumu (Sàrl/ierobežotas atbildības sabiedrību vai SA/akciju sabiedrību vai citu) vai Luksemburgas kontrolakciju sabiedrību, lūdzu, sazinieties ar Damalion ekspertu.
