Wprowadzenie
Luksemburg, mały, ale prężny gospodarczo kraj w sercu Europy, znany jest z korzystnego otoczenia biznesowego i solidnego sektora finansowego. Dla firm działających w Luksemburgu zrozumienie zasad i przepisów regulujących opodatkowanie ma kluczowe znaczenie.
Zasady opodatkowania luksemburskich spółek kapitałowych
Luksemburskie zasady opodatkowania spółek kapitałowych(Sàrl lub spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, société anonyme lub spółka akcyjna), w tym korporacji i podobnych podmiotów, w dużej mierze odzwierciedlają te, które mają zastosowanie do indywidualnych przedsiębiorstw i spółek osobowych. Istnieją jednak pewne specyficzne cechy spółek kapitałowych, które wymagają bliższego przyjrzenia się im.
Ujmowanie transakcji z akcjonariuszami
W przypadku indywidualnych firm, luksemburskie prawo podatkowe definiuje różne rodzaje transakcji, które właściciel firmy może przeprowadzać z własnym przedsiębiorstwem. Transakcje te obejmują pobieranie wynagrodzenia, dokonywanie prywatnych wypłat lub przekazywanie nieruchomości do firmy, co skutkuje dodatkową składką.
Z drugiej strony, spółki kapitałowe posiadają odrębną tożsamość prawną i podatkową, traktując udziałowców jako odrębne podmioty, z którymi mogą zawierać umowy, podobnie jak z osobami trzecimi. W związku z tym wynagrodzenia wypłacane przez spółkę jej udziałowcom za ich pracę w spółce są uznawane za regularne wynagrodzenia, a sprzedaż nieruchomości przez udziałowca na rzecz spółki pozostaje sprzedażą w dobrej wierze.
Rozróżnienie między wydatkami generującymi dochód a wydatkami wykorzystującymi dochód
Podobnie jak w przypadku indywidualnych działalności gospodarczych i spółek osobowych, spółki kapitałowe muszą rozróżniać wydatki poniesione w celu wygenerowania zysków (koszty uzyskania przychodów) oraz wydatki stanowiące wykorzystanie przychodów (koszty niestanowiące kosztów uzyskania przychodów).
Rozróżnienie to dotyczy również opłat i przychodów związanych z transakcjami z udziałowcami, które muszą być wyłącznie związane z działalnością spółki, aby pozytywnie lub negatywnie wpływać na zyski spółki.
Dwa scenariusze pojawiają się, gdy zysk księgowy spółki jest sztucznie zmniejszany lub zawyżany z powodu transakcji z udziałowcami:
Ukryta dystrybucja zysków
Gdy akcjonariusz bezpośrednio lub pośrednio otrzymuje od spółki korzyści, których nie otrzymałby, gdyby nie był akcjonariuszem, spółka doświadcza utraty potencjalnych zysków lub spadku wartości netto. W takich przypadkach rzeczywista transakcja jest zastępowana tym, co miałoby miejsce, gdyby akcjonariusz był osobą trzecią. Uznaje się wówczas, że spółka wypłaciła nieujawnioną dywidendę równą nienormalnej korzyści przyznanej akcjonariuszowi.
Ukryte wkłady kapitałowe
Jeśli jeden z udziałowców umożliwia spółce osiągnięcie zysku, którego w przeciwnym razie nie uzyskałaby w transakcjach z osobami trzecimi (np. umorzenie długu, przekazanie składnika aktywów po cenie niższej od wartości rynkowej), zysk księgowy należy pomniejszyć o nienormalnie uzyskaną korzyść. Korzyść ta jest traktowana jako dodatkowy wkład kapitałowy do spółki.
Przychody operacyjne
Pod pewnymi warunkami znaczące zyski kapitałowe z udziałów mogą być zwolnione z podatku w Luksemburgu. Reżim ten, znany jako reżim “spółka dominująca – spółka zależna” (stosowany również w ramach reżimu SOPARFI:“Société de Participation Financière“, luksemburska spółka holdingowa), ma na celu wyeliminowanie ekonomicznego podwójnego opodatkowania dywidend, które występowałoby zarówno na poziomie spółki zależnej, jak i dominującej.
Podobnie, zyski kapitałowe zrealizowane ze sprzedaży akcji korporacyjnych, które generalnie podlegają opodatkowaniu, mogą być zwolnione z podatku pod pewnymi warunkami.
Opodatkowanie dywidend
Opodatkowanie dywidend w Luksemburgu jest zróżnicowane i można je podzielić na trzy główne scenariusze:
Pełne zwolnienie z dywidendy
Dywidendy otrzymane przez spółkę mogą być w pełni zwolnione z podatku, jeśli spełnione są następujące warunki:
- Spółka dominująca musi być spółką kapitałową będącą rezydentem lub luksemburskim stałym zakładem spółki kapitałowej będącej rezydentem w kraju objętym konwencją.
- Spółka zależna musi być uprawnionym udziałowcem, co oznacza, że jest albo w pełni opodatkowaną spółką kapitałową będącą rezydentem, spółką z Unii Europejskiej objętą dyrektywą o spółkach dominujących i zależnych, albo spółką kapitałową z siedzibą w jurysdykcji traktatowej lub pozatraktatowej kraju trzeciego, podlegającą opodatkowaniu porównywalnemu do opodatkowania w Luksemburgu (uznawaną za porównywalną, jeśli efektywna stawka podatkowa wynosi co najmniej 10,5%, zgodnie z praktyką administracyjną, połowę stawki podatku dochodowego od osób prawnych).
- Udziały muszą stanowić co najmniej 10% kapitału zakładowego spółki zależnej. Ten próg 10% nie jest jednak wymagany, jeśli koszt nabycia udziału wynosi co najmniej 1,2 mln euro.
- Zwolnienie jest przyznawane tak długo, jak spółka dominująca posiada lub zobowiązuje się do posiadania udziału nieprzerwanie przez okres 12 miesięcy, a udział procentowy pozostaje nienaruszony w tym okresie.
- Dochód generowany z udziałów musi składać się z dywidend lub podobnych produktów (wpływy z likwidacji).
Częściowe zwolnienie z 50% dywidend brutto
Gdy warunki pełnego zwolnienia nie są spełnione, ze względu na brak wymaganego procentu udziałów lub niespełnienie wymogu posiadania udziałów przez 12 miesięcy, dywidendy mogą korzystać z częściowego zwolnienia w wysokości 50% kwoty dywidendy brutto. Zwolnienie to jest uzależnione od spełnienia wszystkich innych warunków pełnego zwolnienia. Dlatego dywidendy muszą pochodzić z kwalifikującego się udziału.
Pełne opodatkowanie dywidend
Dywidendy, które nie kwalifikują się do pełnego lub częściowego zwolnienia, podlegają pełnemu opodatkowaniu. Przykładem takiego scenariusza są dywidendy wypłacane przez niekwalifikujące się udziały, takie jak spółki z siedzibą w rajach podatkowych.
Opodatkowanie zysków kapitałowych
Aby skorzystać ze zwolnienia, muszą zostać spełnione określone warunki:
- Zarówno spółka dominująca, jak i spółka zależna muszą spełniać te same warunki, co w przypadku otrzymywania dywidend całkowicie zwolnionych z podatku, z tym wyjątkiem, że spółka dominująca musi posiadać co najmniej 10% kapitału zakładowego spółki zależnej lub nabyć spółkę zależną za minimalną cenę nabycia wynoszącą 6 milionów euro.
- Zwolnienie jest przyznawane pod warunkiem, że spółka dominująca posiada lub zobowiąże się do posiadania znaczącego udziału przez okres co najmniej 12 miesięcy. W przypadkach, gdy spółka zbywa swoje udziały etapami, wystarczające jest spełnienie wymogu dotyczącego okresu posiadania 10% udziałów lub 6 milionów euro.
Wyjątkowo opodatkowane zyski kapitałowe
W niektórych przypadkach zyski kapitałowe, które w innym przypadku spełniałyby wszystkie warunki zwolnienia, mogą nadal podlegać opodatkowaniu. Jedna z takich sytuacji ma miejsce, gdy przed sprzedażą poniesiono nadmierne opłaty, które zmniejszyły podstawę opodatkowania w przeszłości lub doprowadziły do przeniesienia strat przez spółkę. W takich przypadkach ustawodawca opodatkuje zysk kapitałowy do wysokości poniesionych w przeszłości nadmiernych obciążeń.
Skonsolidowany system zysków: Integracja podatkowa
Integracja podatkowa lub konsolidacja to system podatkowy, w którym spółka zależna spółki dominującej jest traktowana jako zwykły stały zakład, co pozwala na kompensację zysków i strat między dwoma podmiotami, mimo że są one odrębnymi podatnikami.
Warunki dla tego systemu są następujące:
- Spółka konsolidująca musi być spółką kapitałową będącą rezydentem lub luksemburskim stałym zakładem spółki kapitałowej niebędącej rezydentem, podlegającym systemowi podatkowemu porównywalnemu z systemem luksemburskim.
- Wszystkie spółki podlegające konsolidacji muszą być w pełni opodatkowanymi spółkami kapitałowymi będącymi rezydentami (pośrednia własność w pełni opodatkowanych spółek kapitałowych będących rezydentami poprzez przejrzyste podmioty zachowuje kwalifikowalność do integracji podatkowej). Międzynarodowa konsolidacja podatkowa nie jest możliwa.
- Spółka konsolidująca musi posiadać co najmniej 95% kapitału zakładowego spółki zależnej. Próg ten może zostać obniżony do 75%, pod warunkiem uzyskania pozytywnej opinii Ministra Finansów. Udział ten należy również uznać za szczególnie sprzyjający rozwojowi gospodarczemu kraju.
- Spółki, które mają zostać skonsolidowane, muszą złożyć wniosek do organów podatkowych. Zatwierdzenie jest udzielane na okres co najmniej 5 lat, a skutki konsolidacji mają zastosowanie dopiero od daty zatwierdzenia.
Koszty operacyjne
Możliwość odliczenia wynagrodzenia dla kadry kierowniczej
Wynagrodzenie wypłacane dyrektorom za ich codzienne obowiązki zarządcze stanowi wynagrodzenie podlegające odliczeniu, nawet jeśli dyrektor jest również udziałowcem spółki. Inne płatności dokonywane na rzecz dyrektorów, określane jako “tantiemy”, nie podlegają odliczeniu od podstawy opodatkowania spółki.
Możliwość odliczenia opłat finansowych
Płatności odsetek
Odsetki zapłacone przez spółki kapitałowe z tytułu zaciągniętych przez nie pożyczek zasadniczo podlegają odliczeniu od podstawy opodatkowania. Odliczenie jest automatyczne, niezależnie od statusu pożyczkodawcy (odsetki zapłacone bankowi udzielającemu pożyczki podlegają odliczeniu, podobnie jak odsetki zapłacone na rachunkach bieżących udziałowców) lub jego statusu podatkowego (odliczenie ma zastosowanie niezależnie od tego, czy odsetki są płacone osobie w pełni podlegającej opodatkowaniu, czy nie).
Akcjonariusz może jednak ulec pokusie finansowania spółki poprzez udzielanie oprocentowanych pożyczek zamiast zastrzyków kapitałowych. Umożliwia to udziałowcowi otrzymywanie wynagrodzenia w formie odsetek podlegających odliczeniu przez spółkę, a nie dywidend niepodlegających odliczeniu. Jeśli akcjonariusz, dzięki udzielonej pożyczce, otrzymuje korzyści, których zwykle nie uzyskałby, gdyby nie był akcjonariuszem, płatności odsetek mogą zostać przeklasyfikowane jako ukryte wypłaty dywidendy.
Organy podatkowe będą badać zbyt wysokie stopy procentowe, przeklasyfikowując jako ukrytą dywidendę każdą stopę procentową, która przekracza kwotę, jakiej zażądałaby strona trzecia w tej samej sytuacji. Podobnie, nadmierne zadłużenie spółek kapitałowych może podlegać kontroli (konsekwencje niedokapitalizowania obejmują przeklasyfikowanie pożyczonych środków jako kapitału własnego i oznaczenie odsetek zapłaconych od nadwyżki kwoty pożyczki jako ukrytych dywidend).
Zgodnie z ogólną zasadą, stosunek zadłużenia do kapitału własnego wynoszący 15 do 85 (15: kapitał własny, 85: zadłużenie) jest akceptowalny, gdy spółka pożycza od swoich akcjonariuszy w celu nabycia udziału. Nie trzeba przestrzegać określonego wskaźnika zadłużenia do kapitału własnego, jeśli pożyczka jest udzielana przez stronę trzecią, zazwyczaj bank.
Opłaty związane z dywidendami zwolnionymi z opodatkowania
Wydatki związane z dochodem zwolnionym z podatku nie podlegają odliczeniu. Zasada ta oznacza, że płatności odsetek od pożyczek zaciągniętych w celu sfinansowania nabycia udziału nie podlegają odliczeniu, jeżeli dywidendy otrzymane z tego udziału są częściowo lub całkowicie zwolnione.
Wyjątek stanowią jednak odsetki przekraczające kwotę otrzymanych dywidend (nadmierne opłaty). W takich przypadkach nadpłacona część odsetek podlega odliczeniu od podstawy opodatkowania.
- W pełni zwolnione dywidendy: Obowiązują zasady ogólne.
- Częściowo zwolnione dywidendy: Należy zauważyć, że otrzymany dochód podlega opodatkowaniu w 50%. W związku z tym opłaty nie podlegają odliczeniu tylko do wysokości 50%.
- Dywidendy podlegające pełnemu opodatkowaniu: Opłaty związane z tymi dywidendami podlegają pełnemu odliczeniu.
Podsumowując, zrozumienie zasad i przepisów podatkowych obowiązujących luksemburskie spółki kapitałowe jest niezbędne do skutecznego zarządzania finansami i zachowania zgodności z przepisami. Specyfika transakcji z udziałowcami, opodatkowanie dywidend, zysków kapitałowych i odliczeń wydatków to kluczowe obszary wymagające starannego rozważenia. Przestrzegając tych zasad, firmy mogą zoptymalizować swoje pozycje podatkowe, pozostając w zgodzie z luksemburskimi przepisami podatkowymi.
Aby zarejestrować spółkę luksemburską (Sàrl/spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością lub SA/spółkę akcyjną lub inną) lub luksemburską spółkę holdingową, skontaktuj się z ekspertem Damalion.
